Учет и распределение накладных расходов организации

 

Схема 2. Базы распределения затрат

    Второй  этап – перераспределение накладных  расходов вспомогательных производств  между подразделениями основного  производства в соответствии с долей услуг, которую получили подразделения-потребители от обслуживающих подразделений-поставщиков. Например, в ремонтно-механическом цехе (РМЦ) регистрируется время по техническому обслуживанию производственных подразделений. Данные затрат времени на проведение работ служат основой для оценки услуг РМЦ, оказываемых производственным подразделениям. Распределение накладных расходов усложняется, когда обслуживающие производства оказывают друг другу взаимные услуги. Обычно в таких ситуациях не изменяют механизма распределения, оценивая взаимные услуги по стандартной (нормативной) себестоимости.

    Третий  этап – процедуры выбора метода и расчет ставок распределения накладных  расходов для каждого производственного  подразделения. Основная цель – распределение  расходов на заказы и виды продукции, производимые в различных подразделениях. Здесь предлагаются два подхода.

    1. Расчет единой общезаводской  ставки распределения накладных  расходов. Ставку рассчитывают по  предприятию в целом вне зависимости  от того, в каких подразделениях  выполнялся заказ. В таких случаях  идет необоснованное перераспределение  затрат между подразделениями.  Затраты одного подразделения  покрываются за счет другого.  Вместе с тем единую ставку  целесообразно использовать только  в производствах с одинаковыми  затратами времени на все работы, выполненные во всех подразделениях  и относящиеся к одному заказу. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо вначале установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на заказы распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

    2. Расчет ставки распределения  для каждого подразделения. Общая сумма накладных расходов по отдельным подразделениям делится на базу распределения. Базой распределения по заказам и изделиям могут выступать:

    а) нормированное машинное время для  выполнения работ, процессов (станко-часы);

    б) нормированное время выполнения ручных работ (нормо-часы);

    в) масса (вес) изделий, материалов, полуфабрикатов и т.п. Ставка рассчитывается следующим образом: 

    Производственные  накладные расходы/Время работы станков или время работы основных производственных рабочих. 

    Услуги  вспомогательных подразделений  могут быть распределены при помощи трех методов: прямого, пошагового и метода распределения взаимных услуг.

    Прямой  метод является наиболее широко применяемым. Согласно этому методу расходы каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными подразделениями. Его основными преимуществами являются относительная простота и, следовательно, быстрота, поскольку количество операций по вторичному распределению ограничивается числом обслуживающих подразделений.

    Пошаговый метод применяется для распределения  встречных услуг обслуживающих  подразделений и является более  точным, чем прямой. Стоимость услуг  каждого обслуживающего подразделения распределяется как между производственными, так и между обслуживающими подразделениями. При этом не предполагается последующего перераспределения затрат снова на то обслуживающее подразделение, расходы которого уже были распределены. На практике обычно первым закрывается то обслуживающее подразделение, которое несет наибольшие расходы, исходя из того, что такое подразделение предоставляет услуги на самую большую сумму.

    Метод распределения взаимных услуг также  используется для распределения  встречных услуг обслуживающих  подразделений и считается более  точным по сравнению с пошаговым  методом. Он предполагает накопление каждым обслуживающим подразделением затрат других подразделений, услуги которых оно потребляет, далее эти затраты должны быть заново перераспределены. Данный процесс может продолжаться достаточно долго, поэтому этот метод является наиболее трудоемким. Однако такие дополнительные трудозатраты в большинстве случаев не оправдывают результатов, поскольку различия в ставках общепроизводственных расходов, рассчитанных на основе двух вышеназванных методов, как правило, очень малы. На практике, естественно, распределение взаимных услуг делается при помощи компьютера.

    Существуют  два основных способа распределения  взаимных услуг –

метод повторного распределения и метод  системы уравнений. Метод повторного распределения предполагает распределение расходов каждого обслуживающего подразделения (вместе с накопленными затратами других подразделений) в определенных процентах до тех пор, пока величина расходов не станет настолько малой, что их дальнейшее распределение будет нецелесообразным. Метод системы уравнений предполагает использование системы линейных уравнений. Данные, которые получаются при обоих способах, должны совпадать. 

    Четвертый этап – распределение накладных  расходов по видам продукции, работ, услуг и заказам. По каждому заказу, виду продукции определяется количество времени каждого подразделения, затраченного на выполнение работ по заказу. Затем ставка рассчитывается следующим образом:

Количество  часов, подразделением на данный заказ

*

Фактическая ставка распределения для подразделения

=

Ставка распределения  затраченных накладных расходов на вид продукции, процесс

                                       

    При использовании вышеописанных процедур исходят из фактических затрат накладных  расходов, что положительно характеризует  метод. Однако метод имеет и недостатки:

• не учитывается деление накладных расходов на постоянные и переменные. В то время как величина этих расходов является фиксированной и не зависит от объемов производства, ежемесячное изменение объемов приводит к значительным изменениям величины ставок;
• нарушается требование к управленческому учету – информация о фактических накладных расходах за период готовится по окончании отчетного периода, между тем она необходима в оперативном порядке для периодической оценки незавершенного производства и прибыли, для установления цен на заказы и продукцию;
• большая трудоемкость расчета ежемесячных плавающих ставок распределения;
• несовпадение во времени выпуска продукции и возникновения накладных расходов.

    Например, расходы по ремонту, обслуживанию, отоплению и освещению (частично) неравномерны в течение года. Поэтому фактические суммы месячных ставок накладных расходов учитывают только ту продукцию, которая выпущена в данный период. Следовательно, зимой продукция будет дороже из-за статьи «Отопление» и т.д.

    Принимая  во внимание недостатки метода распределения  фактических затрат, переходим к  методу расчета нормативной ставки и методу возмещения накладных расходов.

    Нормативная ставка рассчитывается на основе годовой  суммы накладных расходов и данных о производственной деятельности.

    Использование метода возмещения накладных расходов предполагает, что их нормативная  величина не будет иметь значительных отклонений от фактических значений. Полученные отклонения рассматриваются  как расходы периода и относятся  в конечном счете на результат. Следует обратить внимание на то, что незавершенное производство не корректируется, неполное или избыточное возмещение относят к расходам текущего периода и вместе с ними покрываются из прибыли.

    При выборе метода распределения необходимо исходить из конкретных условий производства, которыми определяются индивидуальная себестоимость изделий, удельный вес  каждого вида расходов, связи затрат с объемом продукции.

    Непроизводственные  накладные расходы имеют разную учетную политику возмещения. Они  могут быть:

• отнесены к расходам текущего периода и полностью включены в себестоимость реализованной продукции обшей суммой без подразделения на виды изделий;
• распределены на продукцию пропорционально производственной себестоимости видов изделий.

    Непроизводственные  накладные расходы рассматриваются  как затраты за отчетный период и  трактуются точно так же, как завышение  или занижение производственных накладных расходов. Для внешних  отчетов, следовательно, распределять непроизводственные накладные расходы  по отдельным видам продукции не нужно. Однако для принятия решений это может потребоваться. Например, во многих организациях обычной практикой является установление цен реализации продукции на основе оценок общих расходов или даже фактических затрат. Так, строительные подрядчики часто взимают плату за свои услуги путем добавления процентной маржи прибыли к фактическим издержкам.

    Некоторые непроизводственные издержки могут  быть для продукции прямыми затратами. Скажем, затраты на доставку продукции, заработная плата продавцов и транспортные расходы могут быть непосредственно отнесены к конкретным видам продукции, однако, вероятнее всего, что многие непроизводственные накладные расходы не могут быть распределены по конкретным продуктам точно. Действительно, на каком основании можно распределять непроизводственные накладные расходы? Ответ на этот вопрос связан с выбором базы распределения/фактора издержек, которые в наибольшей степени соответствуют непроизводственным накладным расходам. Проблема заключается в том, что базы распределения, широко используемые в традиционных системах калькуляции затрат, такие, как часы труда основных работников, часы работы оборудования и затраты на труд производственных работников, не обязательно строго коррелируют с непроизводственными накладными расходами. Следовательно, чтобы распределять непроизводственные накладные расходы по видам продукции, в традиционных системах проявляется тенденция использовать для этого не причинно-следственные, а условные распределения. Наиболее широко используемым подходом является распределение непроизводственных накладных расходов исходя из того, в какой мере продукция имеет отношение к затратам данного типа.

 

    

Расчетная часть 

    Фирма «Хлебодар» производит выпечку сладких  булочек. Сбыт продукции характеризовался в прошлом году данными, представленными  в таблице 1.

Таблица 1.

Данные  о производстве и сбыте продукции

Показатели	Сумма
1.Объем  продаж, шт.	230 000
2. Цена  за единицу продукции, руб.	5
3. Расходы  по изготовлению и сбыту, руб.:     - заработная плата     - материалы     - переменная часть общих затрат     - упаковка и транспортировка     - постоянные расходы	70 000 200 000 55 000 20 000 350 000

 

      Требуется:

      1. Рассчитать, как измениться величина  прибыли организации, если довести  объем продаж до 250 тыс. шт. при  условии, что цены на продукцию  будут снижены на 10%.

      2. Определить величину финансового  результата при условии повышения  цены на 10% и снижении количества  продаж на 15%.

      3. Оценить следующую ситуацию: если  согласиться на увеличение материальных  затрат на 11,5%, то насколько нужно  увеличить объем продаж, чтобы  получить прибыль не меньше, чем  в прошлом году.

      4. Подготовить обоснованное заключение  для руководства организации  по всем рассмотренным предложениям. Проиллюстрировать его расчетами  и графиками. 

 

Решение

Показатели	Сумма, руб
Объем производства, шт.	230000
Цена  за ед. продукции, руб	5
Расходы по изготовлению и сбыту, руб., в т. ч.:
заработная  плата, руб	70000
материалы, руб	200000
переменная  часть общих затрат, руб	55000
упаковка  и транспортировка, руб	20000
постоянные  расходы, руб	350000
Выручка, руб (230000*5)	1150000
Прибыль, руб (1150000-70000-200000-55000-20000-350000)	455000
Объем производства увеличим до 250 000 руб, цены снизим на 10 %
Объем производства, шт.	250000
Цена  за ед. продукции, руб (5-(5*5%))	4,5
Выручка, руб (250000*4,5)	1125000
Прибыль, руб (1125000-70000-200000-55000-20000-350000)	430000
Цены повысим на 10%, а количество продаж снизим на 15%
Объем производства, шт.	230000
Цена  за ед., руб (5+(5*10%))	5,5
Выручка, руб (230000*5,5)	1265000
Новый объём продаж, руб (1265000-(1265000*15%))	1075250
Прибыль, руб  (1075250-70000-200000-55000-20000-350000)	380250
Увеличим материальные затраты на 11,5%
Нов. стоимость материалов, руб (200000+(200000*11,5%)	223000
Предполагаемая  прибыль, руб (1150000-70000-223000-55000-20000-350000)	432000
Необходимое увеличение объема продаж, руб (455000-432000)	23000
Нов. объем продаж, руб (1150000+23000)	1173000
Прибыль, руб (1173000-70000-223000-55000-20000-350000)	455000