Учет и распределение накладных расходов организации

1. Первичное распределение;
2. Вторичное распределение;
3. Перераспределение услуг обслуживающих подразделений между производственными;
4. Отнесение косвенных расходов на заказы и виды продукции.

    Друри [8] пишет, что для отнесения косвенных издержек по целевым затратам могут быть использованы два типа систем распределения: традиционная система распределения затрат и функциональная система распределения затрат, часто называемая система АВС (от англ. activity-based costing).

    В простых традиционных системах широко применяются словные распределения затрат, в то время как в функциональных – только причинно-следственные.

    В обеих системах используется двухэтапный  процесс распределения затрат. На первом этапе накладные расходы  распределяются по центрам издержек, а на втором затраты, приходящиеся на центр издержек, распределяются по отдельным видам продукции. В  некоторых организациях первый этап вообще опускается и применяется  ставка накладных расходов по единому тарифу, однако такой подход может быть оправдан только в том случае, когда на выпускаемые виды продукции в каждом производственном центре затрачивается приблизительно одинаковое время. Чтобы воспользоваться процессом двухэтапного распределения, требуется осуществить следующих четыре шага:

    1) распределить все производственные  накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам издержек;

    2) перераспределить издержки, приходящиеся  на обслуживающие центры издержек, по производственным центрам издержек;

    3) вычислить отдельные ставки накладных  расходов для каждого производственного центра издержек;

    4) распределить накладные расходы,  приходящиеся на каждый производственный центр издержек, по видам продукции или другим выбранным целевым затратам.

    Вот что говорит о распределении  затрат Ивашкевич [9]: «Косвенные расходы могут распределяться между местами и центрами затрат на основе количественных и стоимостных баз распределения. Управленческий учет отличает значительно большее число показателей, пропорционально которым распределяются косвенные затраты. Это могут быть численность персонала, объем выпуска продукции, количество совершенных сделок, фактическое время работы оборудования, номинальная потребляемая мощность энергоустановок, площадь или объем отапливаемых помещений и т.д.

    Распределение затрат осуществляется:

• путем исчисления себестоимости единицы продукции или услуг определенного места и умножения этой величины на объем их потребления в других подразделениях;
• путем исчисления процентной ставки;
• исходя из удельного веса потребляемой продукции (работ, услуг) каждого места или центра в общем объеме их деятельности».

    Воронова  [4] выделяет следующие методы перераспределения услуг обслуживающих подразделений между производственными: прямой, пошаговый и метод распределения взаимных услуг.

    Сущность  каждого из методов:

    Прямой  метод является наиболее широко применяемым. Согласно этому методу расходы каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными подразделениями.

    Пошаговый метод применяется для распределения  встречных услуг обслуживающих  подразделений и является более  точным, чем прямой. Стоимость услуг  каждого обслуживающего подразделения распределяется как между производственными, так и между обслуживающими подразделениями. При этом не предполагается последующего перераспределения затрат снова на то обслуживающее подразделение, расходы которого уже были распределены.

    Метод распределения взаимных услуг также  используется для распределения  встречных услуг обслуживающих  подразделений и считается более  точным по сравнению с пошаговым  методом. Он предполагает накопление каждым обслуживающим подразделением затрат других подразделений, услуги которых оно потребляет, далее эти затраты должны быть заново перераспределены.

    Подходы к распределению накладных расходов в некоторой степени различаются, но авторы сходятся во мнении, что накладные расходы стоит распределять и перераспределять для дальнейшего включения в стоимость продукции. 

 

2. Основы  учета и распределения накладных  расходов 

1. Понятие и  классификация накладных расходов.

 

    Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В  соответствии с методом отнесения  затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

    Косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые  нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

    К накладным расходам относятся все  расходы предприятия, кроме прямой заработной платы и прямых материальных затрат, связанные с подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением.

    Косвенные расходы подразделяются на две группы:

• общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Пример цеховых расходов – расходы на отопление и освещение производственных помещений цеха и цеховых служб, расходы на оплату труда инженерно-технического персонала цеха. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
• общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

    Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом  продаж.

    Данная классификация накладных расходов представлена в следующей схеме:

 

    

Косвенные (накладные) расходы 

Общепроизводственные (производственные)

Общехозяйственные (внепроизводственные)

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Амортизация оборудования и транспортных средств; Текущий уход и ремонт оборудования; Энергетические затраты на оборудование; Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции; Прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

Общецеховые расходы на управление     Расходы по производственному управлению; Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; Содержание аппарата управления производственными подразделениями; Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря; Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; Затраты на обеспечение нормальных условий работы; Затраты на профориентацию и подготовку кадров.

Административно-управленческие расходы Расходы по техническому управлению; Расходы по производственному управлению; Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью; Расходы на рабочую силу: на набор, подготовку руководителей, обучение, переподготовку и  повышение квалификации; Оплата услуг, оказываемых внешними организациями; Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления.

 

    Рассмотрим  подробнее общепроизводственные и  общехозяйственные расходы.

    Общепроизводственные  накладные расходы – это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих затрат связаны непосредственно с производством.

    В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые  расходы на управление и содержание зданий, сооружений производственного  назначения и др. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования по отношению к производству являются основными, так как без машин и оборудования невозможен процесс производства. Однако они не могут быть отнесены к прямым затратам на продукцию, производственный процесс, заказ (например, расходы на профилактические осмотры оборудования, текущий ремонт оборудования). Между тем некоторые статьи этих расходов могут быть отнесены к прямым, если объектом учета является заказ, на выполнении которого полностью задействовано оборудование данного производственного подразделения или участка.

    К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования относятся расходы на: смазочные, обтирочные и другие виды материалов для текущего ухода и ремонта оборудования; амортизацию оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт); заработную плату с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; все виды энергии, пара, сжатого воздуха, воды; услуги вспомогательных производств; готовую продукцию; износ и расходы по восстановлению малоценных и быстроизнашивающихся инструмента и приспособлений; прочие расходы, связанные с работой оборудования.

    Расходы на управление производством объединяют: заработную плату и отчисления на социальные нужды производственно-диспетчерского и административно-управленческого аппаратов цехов, производственных подразделений; затраты на подготовку и организацию производства; амортизацию, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд и хранения полуфабрикатов собственного производства; затраты на обеспечение нормальных условий работы, на профориентацию и подготовку кадров; износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и другие расходы на управление производственными подразделениями.

    Общим для производственных накладных  расходов является то, что обе группы состоят из комплексных статей, возникают  в большей степени в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения, контролируются бюджетно-сметным методом, распределяются косвенным путем между видами продукции и между готовой продукцией и незавершенным производством.

    В то же время каждая из рассматриваемых  групп состоит из расходов разного  экономического содержания. Различия должны определять выбор и обоснование  баз распределения затрат и источников возмещения. И с этих позиций усиливается значение классификации производственных накладных расходов, которая принята внутри предприятия.

    Общецеховые накладные расходы связаны с функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций и функций организации производства. Эти расходы возникают в рамках предприятия.

    В действующей номенклатуре статей общехозяйственных  расходов группируются затраты на осуществление функций подготовки производства, организационных функций и непосредственно функций управления. Такое объединение разных по экономическому содержанию затрат осложняет нормирование, планирование, контроль и анализ расходов. Для целей создания системы контроля и исчисления прибыли, раскрытия факторов, влияющих на непроизводственные издержки, было бы целесообразно сгруппировать их по функциональному назначению, а внутри их – по элементам затрат.

    Выбранное направление классификации затрат позволяет локализовать расходы по местам их возникновения, раскрывает содержание затрат по службам предприятия и создает возможности их распределения и перераспределения как по отношению к видам продукции, так и на производственные расходы и содержание рабочей силы. Например, к расходам по техническому управлению относят: содержание работников технических служб – их заработную плату и отчисления на социальные нужды, амортизацию, затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений, занимаемых техническими службами; содержание общезаводских лабораторий; износ инвентаря и расходы на его восстановление; расходы на изобретательство, технические усовершенствования и др. Часть этих расходов можно прямо отнести к видам продукции – изобретательство, технические усовершенствования конструкций изделий; другая часть имеет отношение к отдельным производственным подразделениям и распределяется вместе с производственными накладными расходами.

    Как и все другие затраты предприятия, накладные расходы рассматриваются  в управленческом учете в зависимости  от целей управления.

 

    

2.2 Учет накладных расходов 

    Накладные расходы возникают в связи  с организацией, обслуживанием производственного  процесса и управлением им. Состоят  накладные расходы из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы  связаны с выпуском разных видов  продукции (работ, услуг), т.е. они обеспечивают работу организации в целом. Поэтому  в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).