Учет и порядок списания расходов на продажу

    Д44 К10 – учтена в расходах на продажу стоимость использованных материалов.

    Если  предприятие осуществляет доставку продукции до места назначения своими силами (например, силами транспортного цеха), то траты по доставке списывают проводкой:

    Д44 К23 – включены в состав расходов на продажу затраты вспомогательного производства, которые связаны с доставкой покупателям готовой продукции.

    Расходы на продажу согласно учетной политике организации списываются в дебет  счета 90 «Продажи» полностью или  частично. В бухгалтерском учете  торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать  в уменьшение выручки от продаж способами: все расходы в полном объеме; транспортные расходы, учитываемые на счете 44, – пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу – в полном объеме.

    В налоговом учете торговой организации  установлен другой порядок (ст. 320 НК РФ). Расходы торговой организации делятся на прямые и косвенные. К прямым относят транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров в соответствии условиями договора. Все другие расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

    В итоге, чтобы избежать лишней работы и при этом выполнить требования и бухгалтерского и налогового учета, нужно транспортные расходы, которые связаны с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в ст. 320 Налогового кодекса РФ, а остальные расходы на продажу – в полном объеме. Порядок списания расходов на продажу обязательно должен быть указан в учетной политике для целей налогообложения.

    В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается с помощью проводки:

    Д90-2 К44 – списаны расходы на продажу по итогам месяца.

    При включении транспортных расходов в  себестоимость необходимо обратить внимание на следующие правила:

    1. транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, можно включать в себестоимость товарных запасов, что должно быть отражено проводкой: Д41 К60 (76).

    2. затраты на транспортные работы по доставке товаров собственным транспортом должны быть учтены на счете 23 «Вспомогательные производства», а потом быть отнесены в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если данный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и так далее по соответствующим статьям затрат (оплата труда, топливо, амортизация основных средств, запчасти и другое).

    3. расходы на транспортные работы, которые связаны с доставкой ремонтно-строительных материалов, льда, хозяйственного инвентаря, топлива, оборудования, относятся на увеличение их стоимости (Д10 К60) .

    Бухгалтерский учет расходов на продажу в организации должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за исполнением материальных, трудовых и финансовых ресурсов.  

2.2. Аналитический учет  расходов на продажу 

    Аналитический учет расходов ведется по номенклатуре основных затрат, приведенных в официальном комментарии для предприятий:

1. заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию.
2. осуществляющих торговую деятельность;
3. осуществляющих промышленную и другую производственную деятельность;

    Вопрос  о построении номенклатуры затрат находится  полностью в компетенции администрации организации.

    Методику аналитического учета каждое предприятие выбирает для себя самостоятельно. При этом можно использованы многографные карты или ведомости, в которых специальная графа отводится для каждой отдельной статьи. Размер произведенных расходов показывает итог записанных в каждой графе сумм. В отдельной итоговой графе обозначается общая сумма издержек, которая обязательно должна совпадать с данными на счете 44 "Расходы на продажу". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Так же возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

    В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется использовать следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства:

1. отчисления на социальные нужды;
2. транспортные расходы;
3. расходы на оплату труда;
4. расходы на ремонт основных средств;
5. амортизация основных средств;
6. расходы на аренду и содержание зданий, помещений, сооружений, инвентаря и оборудования;
7. расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
8. расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
9. амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;
10. расходы на тару;
11. потери товаров и технологические отходы;
12. расходы на рекламу;
13. другие расходы.

    Этот  перечень организация может сократить или дополнить, если нет каких-либо расходов, которые ей требуются.

    Рассмотрим более подробно некоторые из статей данного перечня.

    На статью «Отчисления на социальные нужды» относят обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Расходы на оплату труда».

    По статье «Транспортные расходы» должны быть отражены:

1. услуги сторонних организаций по погрузке и выгрузке товаров в транспортные средства и из них;
2. плата за раскредитовку, взвешивание грузов, подачу вагонов, и другое;
3. транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
4. затраты на материалы, израсходованные на утепление транспортных средств (мешковина, опилки, солома и другое);
5. затраты на материалы, израсходованные на оборудование транспортных средств (стеллажи, стойки, люки, щиты и другое)
6. плата за экспедиционные операции;
7. плата за обслуживание складов и подъездных путей не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.
8. плата за временное хранение грузов на пристанях, станциях, в портах, аэропортах и другое в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

    В «Расходы на оплату труда» включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, компенсации, связанные с условиями труда или режимом работы, стимулирующие надбавки и начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, которые связаны с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами или коллективными договорами. К затратам на оплату труда относят, в том числе:

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладом, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
2. начисления стимулирующего характера, например, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, премии за производственные результаты, высокие достижения в труде и иные показатели и другие начисления и выплаты.

    Перечень  начислений и выплат, включаемых в  расходы на оплату труда для целей  налогообложения, приведен в ст. 255 Налогового кодекса.

    По  статье «Уход за помещениями и прилегающей территорией» отражают:

1. стоимость предметов и средств ухода за помещениями (метла, щетки, известь, мешковина, мастика, веники и другое);
2. расходы на содержание в чистоте помещений;
3. расходы на уборку прилегающей территории (тротуаров, дворов, улиц);
4. расходы на вывоз мусора.

    В расходы на техобслуживание включают:

1. расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и иных измерительных приборов;
2. расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
3. расходы на проведение противопожарных мероприятий;
4. расходы на техобслуживание лифтов, иных подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

    На статью «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд» не относят себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием. Эту стоимость относят на статью «Расходы на хранения, подработку, подсортировку и упаковку товаров».

    Так же в эту статью входят:

1. расходы на содержание холодильного оборудования (смазочные материалы, вода, электроэнергия и другое);
2. услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
3. стоимость материалов (соломы, оберточной бумаги, опилок, пакетов, гвоздей, клея, шпагата, стружки, проволоки и другое), которые использованы при переработке, подработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
4. плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
5. стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
6. расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;
7. расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов – активная вентиляция, искусственное охлаждение, газовая среда, и другое.
8. расходы на дератизацию (истребление грызунов) и дезинсекцию; 
   

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

    В заключение можно сделать следующие  выводы:

    К расходам на продажу относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, изготовлением и продажей продукции. К ним так же относятся расходы, осуществление которых связано с оказанием услуг, выполнением работ.

    Учет  расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Счет 44 "Расходы на продажу" является операционным и предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов.

    В конце месяца расходы на продажу  списываются на себестоимость проданной  продукции одним из способов:

    1) Списываются все расходы в полном объеме.

    2) Расходы на упаковку и транспортировку  (для производственных организаций)  и расходы на транспортировку  (для торговых организаций), учтенные  на счете 44 - с распределением  на отдельные виды продукции  (товаров), остальные расходы на  продажу - в полном объеме.

    3) Распределение на отдельные виды  продукции осуществляется прямым  способом или при помощи пропорционального  распределения. Также расходы  на продажу распределяются между  выпущенной реализованной продукцией  и остатках на складах.

    Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

    Методику аналитического учета каждое предприятие выбирает для себя самостоятельно. При этом можно использованы многографные карты или ведомости, в которых специальная графа отводится для каждой отдельной статьи. Размер произведенных расходов показывает итог записанных в каждой графе сумм. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна совпадать с данными на счете 44 "Расходы на продажу". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Так же возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.