Учет и порядок списания расходов на продажу

    - в организациях, которые осуществляют торговую и другую посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

    - в организациях, которые занимаются промышленной и другой производственной деятельностью, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их производственной себестоимости, веса, объема, или иным похожим показателям);

    - в организациях, которые заготавливают и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

    Все иные расходы, которые имеют какое-либо отношение к продаже товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

    Счет 44 "Расходы на продажу" корреспондирует  со счетами:

    по  дебету

02 Амортизация основных средств 
04 Нематериальные активы 
05 Амортизация нематериальных активов 
10 Материалы 
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 
23 Вспомогательные производства 
29 Обслуживающие производства и хозяйства 
41 Товары 
42 Торговая наценка 
43 Готовая продукция 
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 
68 Расчеты по налогам и сборам 
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 
71 Расчеты с подотчетными лицами 
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 
79 Внутрихозяйственные расчеты 
94 Недостачи и потери от порчи ценностей 
96 Резервы предстоящих расходов 
97 Расходы будущих периодов

    по  кредиту

10 Материалы 
11 Животные на выращивании и откорме 
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 
45 Товары отгруженные 
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 
79 Внутрихозяйственные расчеты 
90 Продажи 
94 Недостачи и потери от порчи ценностей 
99 Прибыли и убытки

    По  дебету этого счета учитываются  расходы на продажу с кредита  соответствующих материальных, расчетных  и денежных счетов (10, 60, 70 и т.д.). Основные бухгалтерские проводки по счету 44 сводятся к следующим:

    Д44 К10 Израсходованы материалы на операции по продаже продукции.

    Д44 К23 Произведены вспомогательными производствами расходы на продажу продукции.

    Д44 К29 Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы на продажу продукции.

    Д44 К60, 76 Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажу продукции:

    - расходы на затаривание и упаковку  изделий на складах готовой продукции,

    - расходы по доставке продукции  на станцию (пристань) отправления,

    - погрузке в вагоны, суда и так далее.

    Д19 К60, 76 Выделен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков работ (услуг), которые были использованы при продаже продукции.

    Д44 К69-1 Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, занятых продажей продукции.

    Д44 К70 Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции.

    Д44 К79-2 Затраты обособленных подразделений включены в расходы на продажу продукции.

    Д44 К97 Списана доля расходов будущих периодов на расходы по продаже продукции

    Д90-2 К44 Расходы на продажу продукции отнесены на себестоимость проданной продукции.

    То  есть, по дебету счета собираются данные о фактических расходах, которые связаны с продажей продукции, товаров, работ, услуг, суммах расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту - списание этих расходов. Торговые организации должны учитывать на счете 44 все расходы, которые как-либо связаны с их основной деятельностью.

    К этим расходам, в том числе, относят:

1. амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;
2. заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;
3. оплата услуг посреднических организаций;
4. транспортные расходы по доставке товаров на склад;
5. расходы на рекламу;
6. другие расходы, которые связаны с продажей товаров.

    При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, которые используются предприятием в процессе продажи товаров, в учете делаются такие проводки:

    Д44 К02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), которые используются в процессе продажи товаров.

    Если  те или другие работы, которые связаны с продажей товаров, производят сторонние организации (например, посреднические), то на стоимость их услуг делается проводка:

    Д44 К60 – отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, которые связаны с продажей товаров.

    Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах таких организаций, отразятся записью:

    Д19 К60 – учтены суммы НДС по услугам сторонних предприятий, которые связаны с продажей товаров.

    После оплаты этих услуг, следует сделать проводки:

    Д60 К50 (51) – оплачены услуги сторонних организаций, которые связаны с продажей товаров;

    Д68 субсчет «Расчеты по НДС» К19 – НДС принят к вычету.

    Если  продаваемые товары не облагаются НДС, то сумма налога, которая уплачена по работам или услугам, как-либо связанным с процессом их продажи, включается в расходы на продажу. Сумму налога, которая уплачена по таким работам (услугам), списывают c помощью проводки:

    Д44 К19 – учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), которые использовались при продаже товаров, не облагаемых НДС.

    Расходы подотчетных лиц, которые связаны с продажей товаров, также входят в состав расходов на продажу. На сумму этих расходов должна быть сделана проводка:

    Д44 К71 – учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

    Начисление  зарплаты работникам, которые заняты в процессе продажи товаров, отражается с помощью проводки:

    Д44 К70 – начислена зарплата работникам, которые заняты в процессе продажи товаров.

    После начисления зарплаты отражается начисление страховых взносов с использованием счёта 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    Довольно  часто товары, которые предназначены для продажи, или материалы расходуются предприятием на собственные нужды (например, используются в целях рекламы). На стоимость израсходованных товаров (материалов) следует сделать такую проводку:

    Д44 К41 (10) – включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в целях рекламы.

    Все траты на рекламу собираются на счете 44 "Расходы на продажу" и после относятся на финансовый результат. Суммы трат на рекламу в пределах определённых нормативов уменьшают налогооблагаемую прибыль, а расходы на рекламу, которые больше установленных нормативов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

    Плата за пользование рекламным местом и за аренду рекламного щита:

    Д44 К76 - отражены расходы по рекламе

    Д19 К76 - учтен НДС по рекламным расходам

    Д 76 К 51 - оплачены расходы на рекламу

    Д 68 К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета.

    Приобретение  или создание рекламной продукции (щита, стенда и другое) должен быть отражён в бухгалтерском учете в зависимости от ее отнесения к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам или к нематериальным активам.

    В случае когда рекламный носитель относится к категории основных средств, то в бухгалтерском учете  его приобретение отражается записями:

    Д08 К76 - приобретено ОС

    Д19 К76- учтен НДС по приобретенному ОС

    Д76 К51 - оплачено оприходованное ОС

    Д01 К08 - рекламный носитель учтен в составе основных средств

    Д44 К02 - начислена амортизация ОС и  включена в рекламные расходы  того месяца, в котором начислена

    Д68 К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета.

    Если  рекламный носитель относится к категории нематериальных активов (НМА), что значит приобретение долгосрочного или бессрочного права пользования рекламным местом, то в бухгалтерском учете данная операция будет показана следующими проводками:

    Д08 К76 - приобретен НМА

    Д19 К76 - учтен НДС по приобретенному НМА

    Д 76 К51 - оплачен оприходованный НМА

    Д04 К08 - рекламный носитель учтен в составе НМА

    Д44 К05 - начислена амортизация НМА

    Д68 (88) К19 - НДС предъявлен к возмещению из бюджета (отнесен за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения).

    Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

    В соответствии с гл. 25 НК РФ существует следующая классификация расходов:

    Расходы налогоплательщика на приобретение или изготовление призов, которые вручаются победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных компаний;

    Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (например, передача по телевидению и радио, объявления в печати) и телекоммуникационные сети;

    Расходы на участие в выставках, ярмарках, изготовление рекламных каталогов  и брошюр, в которых содержится информацию о работах и услугах, осуществляемых предприятием, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

    Расходы на световую и другую наружную рекламу, в том числе изготовление рекламных щитов и стендов;

    Расходы на иные виды рекламы.

    Производственные предприятия обязаны учитывать на счете 44 все расходы, которые связаны с продажей готовой продукции. К этим расходам, в том числе, относят:

1. зарплата работников, которые заняты в процессе продажи продукции;
2. амортизационные отчисления по оборудованию, которое используется для обеспечения продажи продукции;
3. представительские расходы;
4. расходы на рекламу;
5. затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;
6. другие расходы, как-либо связанные с продажей готовой продукции.

    Расходы на продажу в учете производственного предприятия во многих случаях отражаются в том же порядке, что и в торговой организации. Однако формирование расходов на продажу в производственной организации имеет некоторые особенности. Так, на производственном предприятии могут быть использованы собственные материалы в процессе продажи готовой продукции (например, упаковку продукции, на оформление витрины, рекламу и другое). Так же, для текущего ремонта торгового оборудования можно приобретать и расходовать запасные части.

    Списание  стоимости материалов (запасных частей), израсходованных в процессе продажи  продукции, в учете отражается проводкой: