Учет и отчет в системе управления основаные на международных принципах и стандартах

      Управленческий учет рассматривается как система сбора, регистрации и обработки информации, необходимой для принятия управленческих решений, контроля за оперативными изменениями в производстве, оценки деятельности подразделений предприятия и стимулирования его работников.

      Постановка управленческого учета на предприятии обеспечивает наличие более эффективного контроля за его деятельностью. Это происходит за счет переноса акцентов на самоконтроль, т.е. на создание обратной связи внутри функций менеджера, чтобы он мог принимать меры по исправлению неудовлетворительной работы и предупреждению потерь. При этом управленческий учет строится таким образом, чтобы способствовать эффективному контролю со стороны руководства за объектами, деятельность которых ему подотчетна.

      Схема функционирования системы управленческого  учета показана на

Рисунке 1:

     Рисунок 1. Система функционирования управленческого учета. 
 

      Как видно из рисунка, в основе построения управленческого учета лежат три источника: организационная структура бизнеса в целом и отдельных его подразделений; описанная во внутренних документах технология ведения бизнеса; нормативно-справочная документация по учету (например, учетная политика предприятия, правила ведения учета конкретного вида деятельности).

      Большое влияние на управленческий учет оказывает обоснованная организация документооборота, т.е. последовательность прохождения документов (электронных или бумажных) от момента их создания до передачи в архив. Разработка графика документооборота является необходимым звеном процесса постановки управленческого учета на предприятии, т.к. именно через рациональную организацию документооборота в конечном итоге обеспечиваются четкость и оперативность обработки и движения документов, своевременность принятия управленческих решений.

      Завершающим этапом процесса управленческого учета  является формирование управленческой отчетности и выделение ключевых показателей деятельности отдельных подразделений.

      Управленческая отчетность представляет собой единую систему взаимосвязанных показателей об имущественном и финансовом положении предприятия, а также о результатах хозяйственной деятельности, составленную по установленным формам. Управленческая отчетность — это внутренняя отчетность, т. е. отчетность об условиях и результатах функционирования структурных подразделений предприятия, отдельных направлений его деятельности, а также о финансовых итогах работы на различных рынках.

      На  Рисунке 2 систематизированы признаки классификации отчетности, обеспечивающие формирование системы управленческих отчетов в соответствии с поставленной целью развития отдельных подразделений и предприятия в целом.

      Состав  форм управленческой отчетности зависит от особенностей деятельности предприятия, технологического процесса и бизнес-процессов, присущих каждому виду деятельности. Для понимания процесса функционирования предприятия необходимо детально описать его деятельность, основными структурными элементами которой являются бизнес-процессы.

      Рисунок 2. Признаки классификации управленческой отчетности.

      Бизнес-процессы рассматриваются как последовательно  повторяющиеся действия (функции), выполняемые  в течение какого-либо промежутка времени сотрудниками структурных подразделений предприятия, расположенных на различных уровнях организационной структуры предприятия, и направленные на достижение общей цели (цели бизнес-процесса), например, изготовление того или иного вида готовой продукции, выполнение работ или оказание услуг.

      Все бизнес-процессы, происходящие на предприятии, взаимосвязаны в рамках единого  процесса управления бизнесом с целью  достижения эффективного процесса управления, планирования, контроля и реализации стратегических целей предприятия. Состав бизнес-процессов зависит от конкретных видов деятельности, осуществляемых предприятием. Но в общем виде на каждом предприятии существуют единый набор бизнес-процессов, основанный на воспроизводстве материальных и финансовых потоков, обеспечивающих кругооборот ресурсов на предприятии:

• приобретение необходимых ресурсов;
• производство;
• реализация готовой продукции;
• инвестирование;
• управление персоналом;
• управление финансами;
• управление информационными технологиями и системами.

      Для того, чтобы детализировать каждый бизнес-процесс, необходимо изучить его функции, которые рассматриваются как составные элементы производственной деятельности, не способные самостоятельно производить продукт, но являющиеся неотъемлемой составной частью единого бизнес-процесса предприятия.

      При анализе деятельности предприятия формируется перечень последовательно выполняемых функций в рамках конкретного бизнес-процесса, при этом проводится разделение функций, на влияющие и не влияющие на учетный процесс.

      Необходимо обратить внимание на то, что функции бизнес-процессов делятся на управленческие, т.е. те функции, в результате выполнения которых не происходит внесение изменений в учетные данные (например, заключение договора, авторизация платежей и т.д.), и учетные функции, т.е. те функции, в результате выполнения которых происходит внесение изменений в учетные данные (например, оприходование материалов на склад, выдача наличных денег под отчет и т.д.). При построении управленческой отчетности основное внимание уделяется учетным функциям, поскольку именно на основании учетных функций формируется управленческая отчетность. Управленческие функции предупреждают возможные злоупотребления.

      Процессный  подход, используемый при составлении и анализе управленческой отчетности, применяется и при внедрении различных систем по снижению затрат и повышению эффективности бизнеса. В настоящее время становится очевидной необходимость калькулирования, анализа и распределения затрат, возникающих не только в основном бизнес-процессе (процессе производства), но и на других этапах формирования стоимости продукта. Например, в процессе приобретения материалов формируется основная стоимость сырья и материалов, как стоимость затрат прямо относящихся на продукт (стоимость самого материала с учетом реальной цены его приобретения), так и распределяемая стоимость (стоимость содержания отдела закупок, которая сначала распределяется по видам материалов, а затем - продуктов). Стоимость содержания отдела закупок может покрываться эффективной работой отдела закупок и получением дополнительных скидок от поставщика, что в итоге снизит стоимость готового продукта, поэтому сумма скидок может являться одним из показателей эффективности деятельности отдела и функции процесса закупок.

      Результаты  анализа бизнес-процессов можно использовать для:

• подготовки информационной базы при построении форм управленческой отчетности;
• выявления объектов, которые подлежат учету (и соответствующих центров ответственности);

      Исходя  из вышеотмеченного, можно сделать вывод, что управленческая отчетность, построенная на основе изучения и описания бизнес-процессов, позволяет проанализировать эффективность работы всего предприятия, выявить те ключевые бизнес-процессы, на совершенствовании которых должно сосредоточиться предприятие, чтобы обеспечить рост продаж, снижение расходов, реализацию корпоративной стратегии, направленной на увеличение стоимости бизнеса в целом.

      Анализируя  аспекты управленческого учета и отчетности нельзя не отметить, что информация, формируемая в управленческом учете, используется для составления бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. В связи с этим, представляется целесообразным рассмотреть возможность использования данных управленческого учета для формирования и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Главной задачей бухгалтерской отчетности является обеспечение гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной, достоверной и сопоставимой информации о хозяйствующем субъекте.

      Управленческая отчетность, обладая высокой степенью детализации информации, позволяет обеспечить полноту и повысить достоверность бухгалтерской информации. В частности, к основным процедурам проверки достоверности отчетности можно отнести сравнение плановых показателей и фактических результатов по тем или иным видам деятельности, структурным подразделениям, сравнение полноты отражения информации в бухгалтерском учете на основании информации, формируемой структурными подразделениями предприятия для целей управленческого учета.

       Таким образом, можно сделать вывод, что единая информация и адекватно построенная система управленческого учета занимают важное место в обеспечении достоверности, информативности и прозрачности бухгалтерской отчетности.

      Вторая  группа проблем связана с разработкой методики составления управленческой отчетности. В диссертации разработана унифицированная методика формирования управленческой отчетности. Методика включает следующие этапы:

1. Общий анализ бизнеса (в том числе стратегических целей и задач предприятия, организационной структуры предприятия), описание типовых бизнес-процессов и функций бизнес-процессов;
2. Разработка ко всем функциям бизнес-процессов рекомендаций по использованию информации для формирования управленческой отчетности; выделение, в соответствии с имеющейся организационной структурой, центров ответственности;
3. Обоснование концепции системы управленческой отчётности и контроля, т.е. определение перечня форм и форматов управленческой отчетности для тех функций бизнес-процессов, по которым необходимо получать информацию для целей управленческого учета.
4. Определение целей, к которым стремится предприятие в целом и его отдельные структурные подразделения, и на этой основе оценка эффективности их деятельности. Такие цели определяются через систему показателей эффективности деятельности, включенных в управленческую отчетность.
5. Обеспечение автоматизации управленческого учета и составления управленческой отчетности, расчет ключевых показателей деятельности, внедрение контрольных процедур с использованием информационной системы.

      При построении системы управленческой отчетности за основу был принят принцип — от частного к общему. Для каждой функции бизнес-процесса были определены формы (бланки) управленческой отчетности, сформирован пакет форм (бланков) управленческой отчетности для каждого бизнес-процесса (индивидуальные управленческая отчетность). Исходным элементом для индивидуальной управленческой отчетности являются первичные документы. Индивидуальная отчетность представляется менеджерам среднего звена (руководителям соответствующих отделов) и позволяет оценить эффективность каждой функции бизнес-процесса.

      Индивидуальные формы объединены в «мастер» формы (итоговая или консолидированная управленческая отчетность), что обеспечивает консолидацию, как приращение стоимости процесса.

      Консолидированная управленческая отчетность представляет собой управленческие балансы, отчеты о прибылях и убытках, отчеты о движении денежных средств с различными расшифровками. При этом можно рассмотреть мастер-формы с точки зрения процессного анализа (т.е. понять на каком этапе процесса формируются эти затраты), анализа стоимости процессов, эффективности работы центров ответственности, направлений бизнеса, справедливого распределения расходов.

      Руководители  подразделений должны контролировать затраты и результаты, непосредственно зависящие от предоставленных им соответствующих полномочий (т.е. отчеты должны быть сформированы по уровням управления), а также составлять отчеты, дающие информацию об общем объеме потребленных ресурсов, которые включают как контролируемые, так и неконтролируемые затраты. Такие отчеты должны разрабатываться по всем подразделениям предприятия независимо от выполняемых им функций.

      Контроль  за работой предприятия и его отдельных подразделений предполагается осуществлять с помощью анализа отклонений, которые выявляются на разных стадиях процесса (в рамках функций процесса) с помощью форм управленческой отчетности и показателей эффективности деятельности. Обобщая фактические данные о деятельности подразделений предприятия, управленческая отчетность позволяет также определить (через систему показателей эффективности) цели отдельных структурных подразделений, обеспечивающие повышение эффективности деятельности предприятия в целом.

     Показатели  эффективности деятельности – это количественные индикаторы, позволяющие формализовать стратегические цели, оценить эффективность деятельности предприятия в настоящем и строить прогнозы на будущее, определять те области хозяйственной деятельности, которые имеют первостепенную значимость для достижения успеха.