Учет и контроль товаров в розничной торговле на примере ОАО "Новости"

     Так как доход, признаваемый в бухучете, меньше дохода, учитываемого для целей  налогообложения прибыли, возникает  постоянная разница и соответствующее  ей постоянное налоговое обязательство.

     В бухучете делается запись: 

 

     Иногда в результате инвентаризации выявляются одновременно излишки и недостачи товаров  разных сортов, но одного и того же наименования.

     Бухгалтерский учет

     Для целей бухгалтерского финансового учета взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только в виде исключения. Причем за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в тождественных количествах. Например, на складе обнаружены излишек тетрадей в клетку 12 листов и недостача тетрадей в линию 48 листов. В данном случае взаимный зачет провести нельзя. Излишек должен быть оприходован, а недостача списана в установленном порядке.

     Как правило, пересортица возникает  в результате несоответствия сорта  ТМЦ, указанного в первичных документах, которые служат основанием для отпуска, к сорту фактически переданных ТМЦ. О причинах возникновения пересортицы материально ответственные лица должны дать подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Предложения о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение руководителю фирмы.

     Если  при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих  ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница  относится на виновных лиц. Когда  конкретные виновники пересортицы не установлены, разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

     ПРИМЕР  4

     На  складе в результате инвентаризации в декабре 2007 года выявлена недостача  100 шт. шариковых ручек с зеленой пастой по себестоимости 4 руб./шт. и излишек 120 шт. шариковых ручек с синей пастой по себестоимости 3,5 руб./шт. Руководитель принял решение зачесть недостачу шариковых ручек с зеленой пастой в размере 100 шт. тем же количеством шариковых ручек с синей пастой. Сумма недостачи — 400 руб. (100 шт. х 4 руб./шт.), а излишков — 350 руб. (100 шт. х 3,50 руб./шт). Разница в 50,00 руб. (400 руб. – 350 руб.) отнесена за счет виновного лица. Оставшиеся излишки шариковых ручек с синей пастой (20 шт.) будут оприходованы по рыночной стоимости 8,00 руб./шт.

     В учете сделаны записи: 

 

     Ситуация, когда недостающих ценностей больше, чем излишков.

     ПРИМЕР  5

     Если  излишки шариковых ручек с синей пастой составили 80 шт. В этом случае можно зачесть только 80 шт. недостачи на сумму 320 руб. (80 шт. х 4 руб./кг). Превышение стоимости засчитываемой недостачи в размере 40 руб. [80 шт. х (4 руб./шт. – 3,5 руб./шт.)] возмещает материально ответственное лицо. Денежный эквивалент недостачи в размере 20 шт. шариковых ручек с зеленой пастой также возмещается за счет виновного лица по рыночной стоимости — 160 руб./шт.

     Операция  оформляется проводками: 

 

     Для целей налогового учета в главе 25 НК РФ не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы. Для целей налогообложения недостачи включаются в налоговую базу в пределах норм (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при исчислении налога на прибыль учитываются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли при отсутствии виновных, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Об этом говорится в пп.5 п.2 статьи 265 НК РФ.

     Таким образом, убыток, являющийся результатом  проведения взаимного зачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Излишки учитываются в налоговой базе в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 и п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). Кроме того, в состав внереализационных доходов включаются суммы ущерба, возмещаемые виновным лицом (п. 3 ст. 250 НК РФ). 

     

3. Особенности проведения аудиторской  проверки товарных операций

 

     Розничная торговля - заключительный этап товародвижения, торговля товарами и оказание услуг  покупателям за наличный расчет.

     Если  говорить о проведении аудита розничной  торговли конкретного торгового предприятия, то в этом случае исследование направлено на хозяйственные операции аудируемого лица. Цикл реализации, получения доходов и формирования финансового результата на предприятиях розничной торговли охватывает разнообразные хозяйственные операции, наибольшую долю среди которых занимают те, что связаны с продажей товаров потребителям. Хозяйственные процессы этого цикла играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия, являются исходной базой для расчета налогов и т.п., поэтому их достоверность весьма важна. Данное обстоятельство определяется основной целью аудиторской деятельности (аудита): выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Целью аудита розничной продажи является установление достоверности отражения  в системе учета и отчетности операций по продаже товаров и  соответствия правил ведения этих операций требованиям действующего законодательства.

     Задачами  аудита продажи товаров предприятиями  розничной торговли являются:

     - проверка правильности оформления  прихода товара от поставщиков;

     - проверка документов, подтверждающих  переход права собственности на товары от продавца к покупателю;

     - проверка правильности расчетов  с покупателями по проданным  товарам;

     - контроль соблюдения законодательства  в части применения контрольно-кассовых  машин при расчетах с покупателями;

     - проверка соответствия отражения  в учете операций по продаже товаров, правильности определения выручки от реализации и суммы НДС, подлежащий перечислению в бюджет;

     - проверка правильности списания  расходов на продажу в качестве  расходов отчетного периода на  соответствие учетной политике  организации и требованиям действующего законодательства;

     - контроль достоверности определения  финансового результата от продажи  товаров

     - проверка правильности ведения раздельного учета.

     Для успешного проведения проверки рассматриваемого цикла аудитор должен иметь представление о характере и особенностях рынков сбыта товаров экономическим субъектом, конкурентной ситуации на этих рынках, платежеспособности потребителей. При проверке цикла реализации аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (информация, полученная от клиента в письменном или устном виде), с другой - внешними (информация, полученная от третьей стороны в письменном виде), а также смешанными источниками доказательств (информация, полученная от клиента в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде, например подтверждение объема дебиторской задолженности).

     Источниками аудиторской проверки процесса продажи  при аудите розничных торговых предприятий  являются:

     - первичные и сводные документы, которыми оформлены операции продажи (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации, книга кассира-операциониста, товарные отчеты и т.д.);

     - регистры синтетического учета  по счетам 41 "Товары", 42 "Торговая  наценка", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи" и корреспондирующим счетам;

     - финансовая и налоговая отчетность;

     - инвентаризационные материалы;

     - внеучетная информация (спецификации, сертификаты качества, договоры, результаты  предыдущих проверок, беседы с  персоналом проверяемой организации, особенно с материально-ответственными лицами, разъяснения руководства и т.д.).

     Отдельным источником получения информации при  проведении аудита являются нормативно-правовые акты, в частности относительно исследования операций по розничной продаже, это ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", Письмо Роскомторга "О порядке оформления ценников на реализуемые товары", Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, Федеральный закон N 184-ФЗ "О техническом регулировании" и т.д.

     Для обеспечения эффективной работы по осуществлению аудиторской деятельности важную роль играет предварительная  работа или планирование аудита.