Учет и контроль косвенных затрат на предприятии

 

    Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, планом счетов предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы».

    В ООО «ЧОП «Гарант» на этом счете отражаются:  

      административно-управленческие расходы;

    расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

    амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

    арендная  плата за помещения общехозяйственного назначения;

    расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

    другие  аналогичные по назначению управленческие расходы.

    Данные  расходы собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

    Таблица 6

    Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов

 

    Для управления общехозяйственные расходы могут учитываться в полном размере в составе:

    1) себестоимости реализованной продукции  (работ, услуг) как сумма затрат  организации, возникшая в данном  отчетном периоде (неполная себестоимость);

    2) производственной или полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

    В первом случае себестоимость является объектом финансового учета, и правила  ее исчисления определяются ПБУ, во втором - управленческого, и регулирующие органы могут давать собственникам и менеджерам конкретной организации только советы.

    Себестоимость услуг в первом случае определяется только по прямым и другим переменным (условно-переменным) расходам.

    К последним относятся производственные накладные расходы. В нашем понимании  они состоят из РСЭО, а также тех производственных расходов, которые затруднительно непосредственно отнести на себестоимость конкретных видов продукции (специальные, прочие производственные и др.).

    По  этой себестоимости (назовем ее сокращенной) оценивают готовую продукцию и незавершенное производство. Следовательно, отпадает необходимость составлять дополнительные расчеты распределения общехозяйственных расходов.

    По  окончании месяца издержки производства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», перечисляют с Кредита  этого счета в Дебет счета 90 «Продажи».

    В конце общехозяйственные расходы добавляются к себестоимости реализованных услуг, исчисленной, как уже было сказано выше, исходя из сокращенной производственной себестоимости, и тем самым определяется вся производственная себестоимость услуг.

    В организациях, занятых производством  продукции (работ, услуг), расходы списываются следующим образом.

    В полном размере как расходы на продажу продукции (работ, услуг) расходы  списываются со счета 26 в Дебет  счета 90 «Продажи».

    На себестоимость продукции (работ, услуг) расходы списываются в следующем порядке:

    а) организациями промышленности - в Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства изготавливали продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону) и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). При этом распределение указанных расходов по видам производств и хозяйств производится в порядке, установленном отраслевыми указаниями по учету себестоимости продукции, как правило, пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих.

    Для реализации установленной методики по распределению общехозяйственных расходов необходимо:

    1) определить процент общехозяйственных  расходов, учтенных на счетах 20, 23, 29, к выбранной базе распределения  (например, расходам на оплату  труда рабочих);

    2) по исчисленному проценту, умноженному  на сумму расходов на оплату  труда рабочих, приходящихся на каждый вид производства, суммы общехозяйственных расходов определить по каждому виду;

    б) строительными организациями (накладные  расходы) - в Дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».

    Для реализации установленной методики по распределению накладных расходов необходимо:

    1) определить процент накладных  расходов к прямым затратам  основного производства и вспомогательных  производств;

    2) определить сумму накладных расходов, которую следует отнести на  каждый из этих счетов как процент, умноженный на сумму прямых затрат, учтенных на счетах 20 и 23;

    3) затем по принятой в организации  методике, являющейся элементом  учетной политики, распределить  общую сумму накладных расходов  на счете 20 по объектам учета,  а также на счете 23 - по видам услуг.

    Действующими  нормативными документами (Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина  РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, и ст. 264 НК РФ) предусмотрено, что в себестоимость продукции  (работ, услуг) включаются затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой и т.д. Для учета затрат по продажам используется активный счет 44 «Расходы по продаже», по Дебету которого аккумулируется информация о расходах, обусловленных продажей продукции, (выполнением работ, оказанием услуг). По Кредиту этого счета отражается списание затрат в корреспонденции с Дебетом счета 90 «Продажи».

    Расходы на упаковку и транспортировку распределяются ежемесячно между отдельными видами услуг. Способы распределения могут быть различные, в частности исходя из веса, себестоимости и т.п. Что касается остальных расходов, обусловленных продажей, то их следует ежемесячно списывать на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), отражая это бухгалтерской записью: Дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы по продаже».

    Производственная  необходимость в части регулирования себестоимости услуг требует создания в организациях резервов на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п. Для решения этой задачи применяют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

    Учет  расходов, связанных с реализацией  готовой продукции, которые называют коммерческими расходами, ведется  на счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете ведется учет следующих видов коммерческих расходов:

    расходы на рекламу;

    услуги  маркетинга;

    расходы на участие в выставках;

    комиссионные  сборы посредническим организациям и т.д.

    Коммерческие  расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу», а в конце месяца итоговая сумма коммерческих расходов списывается с кредита счета 44 на счет реализации 90 «Продажи», и счет 44 закрывается. Поэтому данный счет сальдо не имеет и в балансе не отражается.

    

Корреспонденция счетов по учету коммерческих расходов

     Счет 97 «Расходы будущих периодов» применяется  для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером и др.).

    По  мере наступления отчетных периодов относящиеся к ним расходы  подлежат распределению (списанию) в порядке, устанавливаемом предприятием.

    Как правило, такие расходы будущих  периодов - освоение производства новых видов услуг.

    Арендная  плата, плата за телефонное обслуживание, затраты на ремонт основных средств, приобретение лицензий, подписку на периодические издания и др. списываются равными долями (равномерно по месяцам) на затраты того отчетного периода, к которому они относятся.

    Метод распределения расходов будущих  периодов в зависимости от их видов  и нормативы списания должны быть отражены в учетной политике организации.

    Учтенные  по Дебету счета 97 расходы будущих  периодов списываются в Дебет  соответствующих счетов. В конце  отчетного месяца на счете 97 может  быть дебетовое сальдо в сумме  затрат, подлежащих распределению в  последующие периоды, отражающиеся в бухгалтерском балансе отчетного периода. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет.

    Относительно  каждого подхода можно привести доводы «за» и «против». Даже в одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться. Поэтому механическое применение способов распределения косвенных затрат может вести к искажению себестоимости продукции.

    Организация сама определяет, какой способ распределения  наиболее целесообразен в ее деятельности и при ее специфике производственного  процесса. Следовательно, выбирая способ распределения косвенных затрат, необходимо учитывать конкретные условия  работы организации. Важно только, чтобы за эти затраты отвечали те должностные лица, которые могут оказывать влияние на их величину.

    После выбора конкретного подхода к  распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственной  деятельности организации и ее учетной политики разрабатывается методика их распределения.

    Рассмотрим  пример распределения затрат:

    За  отчетный месяц в ООО «ЧОП «Гарант» на себестоимость услуг (счет 20) отнесены прямые затраты (с учетом общепроизводственных расходов) на сумму 250 000 руб.

    Прямые  затраты вспомогательного производства (транспортный цех) (счет 23) учтены в сумме 50 000 руб.

    Общехозяйственные расходы, на счете 26, составили за этот период 100 000 руб.

    Бухгалтер распределил общехозяйственные  расходы пропорционально  прямым затратам таким образом. Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств составляет 300 000 руб. (250 000 + 50 000).