Учет и аудит товарных операций

    Руководитель  определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских           документов; устанавливает надлежащие меры предосторожности и контроля,          касающиеся права использования и доступа к электронным подписям. 

    Документы бухгалтерии являются частью документального  фонда в целом и включены в общий документооборот.

    Ответственность за соблюдение графика документооборота (приложение 9), а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. 

    Заключительный  этап работы с документами – это  подготовка дел для              длительного хранения и использования (приложение 10).

    В соответствии с установленными архивными правилами документы должны храниться еще год после окончания отчетного периода, затем должны быть подготовлены для длительного хранения и сдачи в архив. 

    Документация  по налоговому учету на бумажных, электронных  или магнитных носителях (копии на бумажных носителях) хранится до истечения срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом.

    В соответствии со статьей 10 Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете» содержание регистров бухгалтерского учета и первичных документов составляет коммерческую тайну. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства предприятия, или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

    Организацию внутреннего контроля обеспечивает руководство Общества. Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется главным бухгалтером в момент принятия первичных документов к учету.

    Управленческий учет в организации осуществляется главным бухгалтером по заданию руководства по данным финансового, статистического и налогового учета, то есть носит фрагментарный характер.

     Предприятие подлежит обязательной аудиторской проверке, поскольку объем выручки от продажи продукции составляет более 50 миллионов рублей.

     За  все время деятельности ООО «Элит-Ойл» на предприятии дважды проводились  налоговые проверки на предмет соответствия счетов-фактур предприятия счетам-фактурам покупателей. Нарушений обнаружено не было.

     Недостатком в организации учета и внутреннего контроля на исследуемом предприятии является отсутствие утвержденной приказом разработанной учетной политики и отсутствие контроля над ограничением находящихся на складе лиц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Организация и проведение аудиторской проверки учета товаров и их реализации 

3.1. Цель, задачи и  источники проверки 

     Целью аудиторской проверки участка учета  товаров и их реализации является определение оценки товаров, полноты оприходования  правильности ведения складского учета и реализации товаров.

     Для достижения данной цели в ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

1. Подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки товаров;
2. Установление полноты оприходования товаров;
3. Проверка наличия налаженного аналитического учета по местам хранения;
4. Изучение фактического движения товаров на складе;
5. Проверка правильности реализации товаров и их документального обеспечения.

     К основным нормативно-правовым документам, регулирующим объект проверки, относятся:

1. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";
3. Налоговый кодекс Российской Федерации;
4. Гражданский кодекс Российской Федерации;
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г. №34н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 15.06.1998г. №25н);
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его  применению (утверждены приказом Минфина РФ 31.10.2000г. №94н)
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ 13.06.1995г. №49);
11. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина РФ 13.01.2000г. №4н);
12. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.1997г. №71а)

     Источниками информации для проверки учета товаров  и их реализации являются:

1. Приказ по учетной политике;
2. Первичные документы:

• Договор;
• Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары;
• Товарная накладная, товарно-транспортная накладная;
• Счет-фактура.

3. Регистры аналитического и синтетического учета:

• Карточка счета;
• Анализ счета;
• Анализ счета по субконто;
• Оборотно-сальдовая ведомость;
• Главная книга.

4. Бухгалтерский баланс (форма №1).

5. Отчет о прибылях и убытках форма (№2).

     На  основании вышеперечисленных документов, учетных регистров отчетных данных и первичных документов  проводится проверка в соответствии с программой аудита.  

3.2. Оценка системы  внутреннего контроля  и планирования  аудиторской проверки 

     Оценка  эффективности системы внутреннего  контроля и планирования аудиторской  проверки по учету товаров и их реализации является этапом предшествующим составлению плана проверки. В процессе изучения системы бухгалтерского учета на предприятии была проведена такая аудиторская процедура, как опрос главного бухгалтера путем записи ее ответов  в заранее подготовленном вопроснике (приложение 11), для определения риска средств контроля.

     Общее количество вопросов 7  – 100%

     Отрицательные ответы  1 –   х

     Х = 100/7 = 14,3%

     Таким образом, риск средств контроля оценен как низкий, в размере 14,3%. В данном случае можно сказать, что имеет место надежная, отлаженная, хорошо организованная система бухгалтерского учета с низким внутренним риском. Вместе с тем, рекомендуется проверить участки учета и контроля, по которым в результате опроса были даны отрицательные ответы. В данном случае рекомендуется провести инвентаризацию, а в случае невозможности присутствия при проведении, проверить правильность ее проведения.

     Для оценки неотъемлемого риска воспользуемся данными приложения 12

     Общее количество вопросов 16 – 100%

     Отрицательные ответы  8 –    х

     Х = (8*100) / 16 = 50%.

     Неотъемлемый  риск оценен как средний и составляет 50%.

     При довольно низком и среднем уровнях  риска средств контроля и неотъемлемого риска, можно предположить высокое значение риска необнаружения.

     Поскольку приемлемый аудиторский риск планируется на уровне 5%, риск необнаружения рассчитаем по формуле:

     РНО = АР/(НОР* РСК) =0,05/(0,5*0,143) =0,7 (70%).

     Таким образом, риск необнаружения, т.е. риск, который готов на себя взять аудитор в той степени, в которой он рискует не обнаружить собственных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, довольно высок и составляет 70%.

     Анализируя  все расчеты, приходим к выводу, что при высоком уровне риска необнаружения, к проверке не обязательно привлекать самых квалифицированных аудиторов, объем выборки может быть уменьшен и отсутствует необходимость применения процедур, основанных более на внешних источниках информации.

     Далее аудитор должен оценить, превосходят  ли по отдельности и в сумме  обнаруженные отклонения такой количественный критерий, как уровень существенности, при определении которого аудиторские организации должны соответствовать требованиям, предъявляемым к нахождению уровня существенности федеральным правилом «Существенность в аудите».

     При определении уровня существенности необходимо использовать наиболее важные базовые показатели, характеризующие достоверность отчетности (приложение 13) экономического субъекта, подлежащего аудиту.

     Рассчитаем  уровень существенности на основе системы  базовых показателей отчетности ООО «Элит-Ойл» табл. 3.1.

Таблица 3.1.

Система базовых показателей. Порядок расчета  уровня существенности. 

 

     Рассчитываем  среднее арифметическое значений, полученных в четвертом столбце, оно составляет 7 720 337,41 руб.

     Максимальное  значение = 3 212 970,84руб.

     Минимальное значение = 535 021,85 руб.

     Рассчитаем  процентное отклонение среднего арифметического  значения от максимального и минимального значения.

     Данные  соответственно равны 108% и 65%.

     Так как оба процентных отношения  больше 35%, рассчитаем единый уровень существенности из оставшихся числовых значений в четвертом столбце.

     Единый  уровень существенности = 1 324 082 руб.

     Таким образом, максимально допустимый размер ошибки в отчетности ООО «Элит-Ойл», который не введет пользователя в заблуждение относительно интересующей его информации, составляет 1 324 082 руб.

     Существенность  по выбранному нами участку аудиторской  проверки, товары, составляет 414 437,666 руб.

     Распределение существенности по статьям баланса  представлены в приложении 14.  

3.3. Аудиторская проверка  операции по учету  товаров и их  реализации 

     1 этап. Проверка внутреннего контроля  операции по учету товаров.

1. Оценка внутреннего контроля за операциями по учету товаров.

     С помощью вопросника (приложение 11) была дана предварительная оценка системе внутреннего контроля данного участка. Обобщим полученные результаты в докладной записке аудитора.

      В процессе тестирования была выявлена следующая недостаточность внутреннего контроля за операциями учета товаров и их реализацией:

• на предприятии не ведется контроль над ограничением  количества находящихся на складе лиц.

     В силу вышеуказанного обстоятельства рекомендуется ООО «Элит-Ойл» ежемесячно осуществлять контроль последовательности нумерации накладных и организовать ограничение доступа посторонних лиц.

2. Инвентаризация товаров.

       Инвентаризация товаров осуществляется ежеквартально. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия.