Учет и аудит текущих обязательств

     К сожалению, пополнения аудиторского сообщества, достаточного для развития, ни по количеству, ни по качеству не наблюдается. Среди практикующих аудиторов наблюдается значительное число специалистов, которые утратили свои профессиональные знания в силу различных причин (административная работа, отсутствие практической и доступной системы повышения уровня знаний, отсутствие возможности систематического самообразования). Внутренние проблемы аудиторского сообщества инерционно передаются и умножаются проблемами, связанными с постановкой и ведением учета и отчетности в компаниях - объектах приложения аудиторских услуг.

     Ситуация  усугубляется неизбежной перестройкой экономического мышления, чтобы достичь  международного уровня в связи с  интеграцией Республики Казахстан  в мировую экономическую систему, в том числе с обязательным переводом субъектов рынка на учет по МСФО и существенным реформированием национальной системы учета для остальных участников, что потребует более значительных затрат и длительного времени.

     В Республике Казахстан (РК) осуществлен  переход на рыночные условия, улучшаются показатели экономики. Практикующие аудиторы вносят свой вклад в индустриально-инновационное развитие страны, активно участвуя в становлении института аудита. В то же время отношение к аудиторской деятельности со стороны многих пользователей аудиторской информацией не соответствует той роли, которую аудит призван выполнять в развивающейся экономической системе. Значительная часть организаций обращается к аудиторам только потому, что они подлежат обязательному аудиту. Аудиторский отчет ими используется не для оптимизации и улучшения своей финансово-хозяйственной деятельности или финансовой отчетности, а для того чтобы избежать административного взыскания за уклонение от обязательного аудита.

     Переход на международные стандарты финансовой отчетности качественно повышает необходимый уровень эффективности аудита и требует наличия высокой профессиональной подготовки аудиторов, позволяющей соответствовать требованиям аудиторских стандартов. Но во многих случаях проведение аудита превращается исключительно в проверку правильности исчисления налогов. В результате возникает реальное условие для отступления от требований аудиторского законодательства о проведении аудита финансовой отчетности [6, 7].

     В целом при налоговой направленности аудиторских проверок остаются невостребованными знания аудиторов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

     Аудиторы  и профессиональные бухгалтерские  и аудиторские организации должны быть ориентированы на разъяснительную  работу доступными средствами о приоритете в аудиторской деятельности проверки финансовой отчетности, что способствует правильности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности организациями.

     Аудиторская деятельность не освобождена от внешних  и внутренних проблем. Одна из многих - неумение применить на практике положения аудиторских стандартов.

     Аудитор должен учитывать, что вместе с риском мошенничества и ошибок несоблюдение законодательных и других актов  может также существенно повлиять на финансовую отчетность. Аудит не может установить все нарушения, это требует рассмотрения честности руководства организации. В международных стандартах аудита применяется понятие "несоответствие", которое означает преднамеренные и непреднамеренные нарушения законодательства.

     Такие действия включают операции, осуществленные самим клиентом или от его имени, руководством или работниками.

     Несоответствие  деятельности законам или нормативным  актам может привести к таким  финансовым последствиям, как штрафы, судебные процессы и т.д.

     Руководство в отношении ответственности аудитора за рассмотрение мошенничества и ошибок при аудите финансовой отчетности представлено в МСА-240 "Мошенничество и ошибки". Руководство несет ответственность за обеспечение деятельности клиента в соответствии с законами (нормативными актами). На руководство возлагается ответственность за предотвращение и выявление фактов несоответствия. Следующие процедуры и политика могут помочь руководству при выполнении обязанностей по предотвращению и выявлению несоответствия:

     - мониторинг правовых требований и обеспечение того, что операционные процедуры разработаны таким образом, чтобы удовлетворять этим требованиям;

     - создание и действие систем  внутреннего контроля;

     - разработка, доведение до сведения  и соблюдение кодекса профессионального  поведения;

     - обеспечение изучения и понимания  работниками кодекса профессионального  поведения;

     - мониторинг соблюдения кодекса  профессионального поведения и  применение дисциплинарных мер  к работникам, не соблюдающим  его;

     - привлечение юридических консультантов для оказания помощи в мониторинге правовых требований;

     - ведение регистра законов, которые  должен соблюдать клиент в  рамках учета официальных претензий.

     У крупных клиентов эти процедуры  и политика могут быть дополнены  посредством возложения соответствующих обязанностей на службу внутреннего аудита.

     Аудитор не несет ответственность за предотвращение несоответствия деятельности аудируемой организации. Однако проведение ежегодного аудита может действовать как  сдерживающий фактор.

     Для получения общего понимания о законах и нормативных актах аудитору необходимо:

     - использовать имеющиеся знания  о бизнесе клиента и отрасли;

     - провести опрос руководства о  политике и процедурах клиента  в отношении соответствия деятельности  законам и нормативным актам;

     - провести опрос руководства о законах или нормативных актах, которые могут оказывать фундаментальное влияние на деятельность клиента;

     - обсудить с руководством политику  или процедуры, принятые для  определения, оценки и учета  судебных исков и санкций;

     - обсудить правовую и законодательную основу с аудиторами дочерних организаций в других странах.

     После получения общего понимания аудитор  должен выполнить процедуры, помогающие определить случаи несоответствия тем  законам и нормативным актам, несоответствие которым должно рассматриваться при подготовке финансовой отчетности:

     а) опросить руководство, соответствует  ли деятельность клиента таким законам  и нормативным актам;

     б) проверить переписку с органами регулирования или органами, выдавшими  лицензию.

     Аудитор должен иметь в виду, что процедуры, применяемые в целях формирования мнения по финансовой отчетности, могут привлечь его внимание к случаям возможного несоответствия законам и нормативным актам.

     При аудите финансовой отчетности аудитор  уделяет внимание той политике и  процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к утверждению финансовой отчетности.

     При разработке общего плана аудита аудитор  должен оценить неотъемлемый риск на уровне финансовой отчетности. При  разработке программы аудита аудитор должен соотнести проведенную оценку с существенными сальдо счетов и классами операций.

     Для оценки неотъемлемого риска аудитор  использует профессиональное суждение, с тем чтобы оценить следующие  факты:

     а) на уровне финансовой отчетности:

     - честность руководства клиента;

     - опыт и знания руководства  клиента, а также изменения  в его составе в течение  периода;

     - необычное давление на руководство  клиента, которое может склонить  руководство исказить финансовую  отчетность;

     - характер бизнеса клиента;

     - факторы, влияющие на отрасль,  в которой клиент осуществляет  деятельность;

     б) на уровне сальдо счета и классов  операций:

     - счета финансовой отчетности, которые  могут быть подвержены искажениям;

     - сложность операций и прочих  событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

     - степень суждения вовлеченного  в определение сальдо счетов;

     - подверженность активов убыткам  и незаконному использованию;

     - завершение необычных и комплексных  операций к концу периода;

     - операции, которые не подвергаются  обычным процедурам обработки.

     Системы бухгалтерского учета и внутреннего  контроля не могут обеспечить руководству  доказательства того, что цели достигнуты вследствие присущих им ограничений. Эти  ограничения включают:

     - требование руководства, чтобы  затраты, связанные с внутренним контролем, не превышали ожидаемой выгоды, которая должна быть получена;

     - направленность внутреннего контроля  больше на повседневные, чем на  редкие операции.

     Потенциальная возможность допущения ошибки по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкций;

     - возможность обойти внутренний  контроль путем сговора членов  руководства или сотрудников  с внешними или внутренними  сторонами клиента;

     - возможность того, что лицо, отвечающее  за внутренний контроль, может злоупотреблять такой ответственностью;

     - возможность того, что процедуры  могут стать недостаточными вследствие  изменения условий.

     В процессе приобретения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля аудитор получает знания о  структуре данных систем и их функционировании [2, 5].

     Международные стандарты аудита, однако, указывают, что законы и нормативные акты различны в разных странах. Но международные  стандарты аудита (МСА) применимы  только к аудиту финансовой отчетности и не применимы к другим соглашениям, по которым аудитор специально привлечен для проверки соответствия деятельности конкретным законам или нормативным актам [8, 11].

     Статья 18 Закона РК "Об аудиторской деятельности" предупреждает:

     "В  случае несоответствия аудиторского отчета законодательству Республики Казахстан или фактическим данным такой отчет признается недействительным по решению суда" [9, 10].

     Следовательно, международные стандарты аудита могут быть использованы только в  качестве рекомендательных документов, но не в качестве официальных документов, регламентирующих порядок проведения аудита в целях подтверждения достоверности финансовой отчетности организаций.

     Соответственно, все аудиторские заключения и  отчеты, выполненные аудиторскими организациями  и оформленные в соответствии с положениями МСА, начиная с 1999 г. не имеют юридической силы и могут быть признаны недействительными в любой момент срока исковой давности.

     Таким образом, начиная с 1999 г. единственным документом, имеющим силу нормативного акта, на основании которого должны были проводиться аудиторские проверки и составляться аудиторские отчеты по подтверждению достоверности финансовой отчетности организаций в РК, являются стандарты, принятые Министерством финансов (МФ) РК в 1999 г.

     Ситуация  усложняется тем, что в случае возникновения конфликтов, касающихся качества аудита или правильности ведения бухгалтерского учета, ни организация, составляющая отчетность по МСФО, ни аудитор, подтверждающий ее по методикам МСА, не смогут доказать в судебных инстанциях РК правомерность использования норм МСА, а система учета и аудиторские отчеты могут быть признаны недействительными.