Учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия. (На примере СПК «Шира»)

90/5 «Экспортные  пошлины» - применяется организациями  – плательщиками экспортных пошлин.

Записи  по счетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течении отчетного года , что облегчает сопоставление данных бухгалтерского учета и данных бухгалтерской финансовой отчетности (строк формы 2 «Отчеты о прибылях и убытках»).

   Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота  по субсчету 90-1 «Выручка»  определяется финансовый результат (прибыль или убыток ) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года  все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

        Финансовый результат от прочих операций определяется как разница между прочими доходами и расходами, производственными в отчетном периоде. Прочие доходы и расходы подразделяются на операционные и внереализационные и чрезвычайные.

Операционными доходами согласно ПБУ 9/99 (с учетом Приказа Минфина РФ от 30.03.2001г  № 27н) являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и другие доходы по ценным бумагам); 
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом банке.

Операционными расходами согласно ПБУ 10/99 являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникших из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;
• расходы, связанные с продажей , выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов , займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценивание вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы создаваемые в связи с признанием фактов хозяйственной деятельности;
• прочие операционные расходы.

      Финансовый результат от продажи  нематериальных активов, материалов  и прочих активов определяется  как разница между выручкой  от продажи и фактической себестоимости  соответствующего имущества(остаточной  стоимостью для объектов, по которым начисляется амортизация), за вычетом произведенных в связи с продажей расходов . В бухгалтерском учете величина финансового результата от реализации активов выявляется как сальдо счета  91-9.

    Следует отдельно рассмотреть  финансовый результат от продажи и прочего выбытия основных средств, он выявляется как разница между выручкой от продажи основных средств и остаточной стоимостью данных объектов, за вычетом произведенных в связи продажей расходов [9.c. 696]

Полученной  прибыли соответствует положительный финансовый результат, полученному убытку – отрицательный.

                                                Фрос –В – ОС – Р,

Где Фрос – финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи основных средств;

ОС - остаточная стоимость объектов на дату продажи;

Р – расходы , произведенные с продажей объекта.

В бухгалтерском  учете  величина финансового результата от продажи основных средств выявляется как сальдо счета 91-9. Дебетовое сальдо показывает сумму убытка, кредитовое сальдо показывает сумму дохода от реализации основных средств [ 24. c. 139]

Итоговые  финансовые результаты от реализации имущества в конце отчетного  месяца списываются со счета 91-9 «Прочие  доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки» . Полученная прибыль относится  в кредит счета 99, убыток от реализации – в дебет данных счетов.

Особенностью  отражения внереализационных и  чрезвычайных доходов и расходов в том, что их относят к тому отчетному периоду, в котором  они начислены, независимо от даты фактического поступления или выплаты денежных средств.

     Внереализационные доходы отражаются  по кредиту счета 91, а расходы  относятся в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

      Чрезвычайные доходы относятся  непосредственно в кредит счета  99. Расходы относятся в дебет  счета 99 «Прибыли и убытки».

       С ведением финансовых результатов  от реализации, а также доходов  и расходов по операциям, не  связанным с реализацией , определяется  показатель валовой или балансовой  прибыли(убытка). Балансовая прибыль  (убыток) определяется за период от начала года до отчетной даты на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса по принятым правилам,

         Показатель балансовой прибыли  исчисляется при составлении  периодической (не годовой) отчетности как сумма финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг), основных средств и прочих активов, а также доходов по операциям , не связанным с продажей , за вычетом расходов по операциям, не связанным с продажей . Значения указанных величин берутся для периода от начала года до отчетной даты.

                             БП = Фр + Фрос + Фра + Дв + Дв – Рв;

Где

Фр –  финансовый результат от продажи  товаров (работ, услуг);

Фрос  – финансовый результат от продажи  основных средств ;

Фра –  финансовый результат от продажи прочих активов;

Дв –  прочие доходы (внереализационные, операционные, чрезвычайные)

Рв –  прочие расходы (внереализационные, операционные, чрезвычайные)

Прибыль или убыток , выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям  прошлых лет, включаются в финансовый результат в отчетном году. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Доходы будущих периодов подлежат включению в финансовые результаты организации при наступлении отчетного периода , к которому они относятся.

 В  бухгалтерском учете формирование  балансовой прибыли (убытка) производится  на счете 99 «Прибыли и убытки»  Кредитовое сальдо счета 99 показывает  сумму прибыли, а дебетовое – сумму балансового убытка. 

      Финансовый результат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересованно в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д.

      С точки зрения бухгалтерского учета  конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете 99 “Прибыли и убытки” и отражаемого в бухгалтерской отчетности.

      С точки зрения налогового учета бухгалтерская прибыль пересчитывается в связи с корректировками прибыли от реализации основных фондов и иного имущества (за исключением опционных и фьючерсных контрактов, ценных бумаг). Для целей налогообложения учитывается разница (превышения) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью фондов с учетом их переоценки, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в соответствии с требованиями Правительства РФ. Пересчету на суммы превышения установленных лимитов подлежат до 10 видов затрат; затраты на командировки; компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок; представительские расходы (сверх установленных законодательством сумм) и др. [22]

      С точки зрения управленческого учета  можно исчислять несколько показателей прибыли для различных целей.

      Конечный  финансовый результат деятельности предприятий является предметом  исследования многих авторов. Их понимание  сущности этого понятия далеко неоднозначно. 

      Сегодня в доходах предприятия наряду с прибылью все большую роль играют поступления (проценты, дивиденды) от ценных бумаг других эмитентов. В связи с этим конечный результат его финансово-хозяйственной деятельности правильнее было бы назвать не балансовой прибылью, а доходом по балансу (балансовым доходом), поскольку название показателя должно отражать его экономическую сущность [22].

 Понятия финансовый результат разнообразны. Следует напомнить, что в современных условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, весьма актуальна. Ведь зачастую даже в нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и налогообложение, даются различные трактовки одного и того же понятия. Например, приходится часто сталкиваться с мнением, что чистая прибыль и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, это одно и то же. Но это совсем не так. Попытаемся дать определения различным показателям, характеризующим финансовые результаты деятельности предприятия.

      Важнейшая экономическая категория, характеризующая  финансовый результат деятельности фирм, - прибыль. Прибыль равна разнице между доходом и издержками производства. В микроэкономике различают следующие виды доходов: валовой (совокупный), средний и предельный доход. [16] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4 Финансовая информация для целей анализа и аудитов финансовых результатов. 

      Формируемая на основе данных бухгалтерского учета  финансовая информация позволяет более полно охарактеризовать финансовые результаты деятельности предприятия.

      Однако  для удовлетворения информационных потребностей бухгалтерская информация должна представлять собой не просто набор более или менее интересных и важных сведений из области хозяйственной жизни, а целостную систему экономических показателей, полезных для принятия эффективных решений. Основной формой представления финансовой информации, в условиях рыночной экономики, на уровне предприятия является бухгалтерская отчетность. Термин “отчетность” имеет несколько значений. В узком смысле отчетность представляет собой оправдательные документы, содержащие отчет о работе, о произведенных расходах. Под отчетностью в широком смысле подразумевается вся совокупность учетных записей, по которым можно проследить хозяйственную деятельность предприятия. [13]

      6 июля 1999 года вышел Приказ Минфина РФ № 43н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету” ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” понятие бухгалтерской отчетности определяется как “единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам”. [5]

      Из  вышеприведенных определений следует, что финансовая отчетность представляет собой совокупность характеристик, отражающих разностороннюю хозяйственную деятельность предприятия и прежде всего – имущественное состояние предприятия и финансовые результаты работы бухгалтера, который пытается предоставить наиболее полную картину истинного положения дел на предприятии в удобной для принятия деловых решений различными пользователями форме.

      Финансовая  отчетность предприятия используется при анализе и аудите финансовых результатов, показатели которых имеют  важное значение для различных групп пользователей.

      Отчет о прибылях и убытках Ф №2, форма № 3 “Отчет об изменениях капитала”, форма № 4 “Отчет о движении денежных средств”, приложение к бухгалтерскому балансу Ф5, бухгалтерский баланс (форма № 1), , пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Это состав годового отчета .[18]

      Основными источниками информации при анализе  финансовых результатов на предприятиях АПК в том числе при анализе  реализации продукции  и прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99, ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Ф.3 «Отчет об изменениях капитала», Ф. 7-АПК «Реализация продукции», Ф. №16 – АПК «Баланс продукции», а также соответствующие таблицы плана предприятия. [25]

      Рыночная  экономика значительно изменила круг пользователей бухгалтерской отчетности. Традиционно выделяется две группы пользователей (в нашей стране):

1) внешние пользователи;

2) внутренние пользователи.

       К внешним пользователям относятся  лица, которые находятся за пределами предприятия, но имеют заинтересованность в результатах его деятельности. Это инвесторы, поставщики, кредиторы, различные коммерческие контрагенты, правительство, общественность и другие заинтересованные лица.