Учет и анализ движения материалов

 

Таблица 2.3. Записи на счетах учета поступления материально-производственных запасов изготовленных силами организации за сентябрь 2009 года.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Материально-производственные запасы отпущены в производство на изготовление новых материально-производственных запасов	23	10	10150	Требование-накладная, накладная на внутреннее перемещение, лимитно-заборная карта, Производственный отчет
2.	Отражены затраты вспомогательного производства на изготовление материально-производственных запасов: - начислена амортизация объекта основных средств, используемого при изготовлении материально-производственных запасов; - начислена заработная плата работникам, занятым изготовлением материально-производственных запасов; - начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников	23 23 23	02 70 69	1112 2000 712	Ведомость начисления амортизации Наряды, расчетно-платежная ведомость, справка о начисленной зарплате Справка расчет
					бухгалтера
3.	Приняты к учету материально-производственные запасы, изготовленные во вспомогательном производстве	10	23	13977	Приходный ордер, производствен-ный отчет

 

Таблица 2.4. Записи на счетах учета недостач и порчи материально-производственных запасов, обнаруженных при приемке за сентябрь 2009 года.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Выявлена недостача материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли при их приемке (до момента их принятия к бухгалтерскому учету)	94	60	860	Договор поставки, счет-фактура, Акт (М-7)
2.	Выявлена недостача материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли при их приемке (до момента их принятия к бухгалтерскому учету)	76-2	60	350	Договор поставки, счет-фактура, Акт (М-7)
3.	Предъявлены претензии поставщикам  по несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах, выявленные при приемке материально-производственных запасов (до момента их принятия к бухгалтерскому учету)	76-2	60	350	Акт (М-7), счет-фактура, транспортные накладные
4.	Отражено поступление на расчетный  счет сумм по ранее предъявленным претензиям	51	76-2	350	Платежное поручение
5.	Отражен отказ судом во взыскании  сумм потерь с поставщиков или  транспортных организаций, ранее предъявленных  в виде претензий	94	76-2	720	Решение суда, справка бухгалтера
6.	Списана на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость недостающих материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли	20,23	94	860	Справка бухгалтера
7.	Списаны суммы недостач материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во	91	94	526	Распоряжение руководителя, Акт (М-7), справка бухгалтера
	взыскании ущерба с виновных лиц  ввиду необоснованности иска

 

Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления хозяйственных операций по поступлению в ООО «АльтСтрой» материально-производственных запасов мы видим, что хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.

При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке, на склад приемка и оприходование поступающих в ООО «АльтСтрой» материально-производственных запасов производится по сопроводительным документам. После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в ООО «АльтСтрой» обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

2.3. Документальное оформление и учет выбытия материально-производственных запасов

 

Материально-производственные запасы отпускаются в производство непосредственно для изготовления продукции по нормам соответственно объемам материально-производственных заданий. Отпуск материально-производственных запасов сверх норм оформляется соответствующим распоряжением. При отпуске материально-производственные запасы измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).

Отпуск материально-производственных запасов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделений организации, списки которых согласовываются с главным бухгалтером.

Лимиты отпуска материально-производственных запасов на производство устанавливаются должностными лицами по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск устанавливаются с учетом остатков (переходящих запасов) материально-производственных запасов на начало и конец планируемого периода.

Отпуск материально-производственных запасов со склада организации в подразделения организации оформляется требованием-накладной (форма № М-11) (приложение 11), лимитно-заборными картами (форма № М-8) (приложение 12), и накладной (форма № М-15) (приложение 13). Документальное оформление отпуска лимитно-заборными картами помогает осуществлять контроль над лимитами.

Отпуск материально-производственных запасов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах  дату и количество отпущенных материально-производственных запасов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала.

По лимитно-заборным картам в ООО  «АльтСтрой» ведется также учет материально-производственных запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В случае отпуска материально-производственных запасов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита». Отпуск материально-производственных запасов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материально-производственных запасов.

К сверхлимитному отпуску материально-производственных запасов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материально-производственных запасов (т.е. расходов сверх норм).

При получении материально-производственных запасов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию - накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Операции по передаче материально-производственных запасов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материально-производственных запасов, если они ранее были получены, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материально-производственных запасов, второй - получателю материально-производственных запасов.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном  порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием  их наименования и количества.

Для распределения стоимости отпущенных в производство материально-производственных запасов по видам продукции и статьям расходов организация ежемесячно составляет сводную ведомость расхода материально-производственных запасов. В указанной ведомости материальные затраты приводятся в разрезе цехов с распределением по счетам учета затрат, а внутри них - по заказам (видам продукции) и статьям расходов.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии в ООО «АльтСтрой» их оценка производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.

Сед = Собщ / К 

где Сед – средняя себестоимость  единицы материально-производственных запасов,

Собщ – общая стоимость  материально-производственных запасов, поступивших в течение отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка),

К – количество материально-производственных запасов.

Применение способа средних  оценок фактической себестоимости  материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости раскрыт в учетной политике ООО «АльтСтрой».

Оценку материально-производственных запасов по средней себестоимости рассмотрим на примере.

 

Таблица 2.5. Расчет средней себестоимости материально-производственных запасов

Показатели	Количество единиц мате - риалов, шт.	Цена единицы материально-производственных запасов, руб.	Сумма (общая стоимость мате - риалов), руб.
Остаток материально-производственных запасов на начало отчетного месяца	100	100	10000
Поступление материально-производственных запасов за отчетный месяц; Первая поставка Вторая поставка Третья поставка	100 100 100	200 150 300	20000 15000 30 000
Всего поступило материально-производственных запасов	300	...	65 000
Итого материально-производственных запасов за отчетный месяц (остаток + поступление)	400	...	75000
Отпущено материально-производственных запасов за отчетный месяц	350		65 625
Остаток материально-производственных запасов на конец отчетного месяца	50		9 375

 

Для списания материально-производственных запасов по средней себестоимости сначала определяют среднюю себестоимость единицы материально-производственных запасов путем деления общей стоимости материально-производственных запасов, поступивших в течение отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка) на их количество.

(10 000 + 20 000 +15 000 + 30 000) руб.: 400 шт. = 187 руб.50 коп.

Фактическая себестоимость, списываемых  в производство материально-производственных запасов, определяется путем умножения количества израсходованных материально-производственных запасов на их среднюю себестоимость:

187 руб.50 коп. х 350 шт. = 65 625 руб.

Стоимость остатка материально-производственных запасов определяется как разность между стоимостью имевшихся в наличии и поступивших в течение отчетного месяца материально-производственных запасов и стоимостью израсходованных материально-производственных запасов по средним ценам или путем умножения количества оставшихся материально-производственных запасов на среднюю себестоимость единицы материала:

(75 000 - 65 625) руб. = 9 375 руб. или 187 руб.50 коп. х 50 шт. = 9 375 руб.

В ООО «АльтСтрой» хозяйственные операции отпуска и выбытия материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются записями, которые приведены в таблицах 2.6. – 2.10.

Таблица 2.6. Записи на счетах учета отпуска материально-производственных запасов на производство продукции за сентябрь 2009 года

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Документальное оформление
		Дебет	Кредит
1.	Списаны материально-производственные запасы на изготовление продукции основного производства	20	10	24500	Требование накладная, лимитно-заборная карта
2.	Списаны материально-производственные запасы на изготовление продукции вспомогательных производств	23	10	2200	Требование накладная, лимитно-заборная карта
3.	Списаны материально-производственные запасы на общематериально-производственные нужды	25	10	1500	Требование накладная, лимитно-заборная карта
4.	Списаны материально-производственные запасы на общехозяйственные нужды	26	10	1200	Требование накладная, лимитно-заборная карта
5.	Списаны материально-производственные запасы, использованные при устранении брака в производстве	28	10	800	Требование накладная, лимитно-заборная карта
6.	Списаны материально-производственные запасы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции (например, с транспортировкой)	44	10	1000	Распоряжение руководителя, требование-накладная, лимитно-заборная карта