Учет готвой продукции и ее продажи

     В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства (НЗП), определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами - с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

     Если  счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется, то при поступлении  готовой продукции на склад в течение месяца делается запись:

     Дт 43 Кт 20 - принята к учету готовая  продукция на склад (в планово-учетных  ценах).

     При реализации продукции в течение  месяца списание ее себестоимости отражается такой записью:

     Дт 90-2 Кт 43 - списана себестоимость реализованной продукции (в планово-учетных ценах).

     В конце месяца определяется фактическая  себестоимость продукции, и сумма  отклонений фактической себестоимости  от плановой отражается на тех же счетах, а именно дополнительными бухгалтерскими записями - если фактическая себестоимость превышает плановую либо сторнировочными - если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции - на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции - в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

     Списание  готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться  по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются  отклонения, относящиеся к проданной  готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").

     Независимо  от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

     Для удобства и наглядности выявления  отклонений фактической себестоимости  от плановой организация может использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В этом случае по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 "Готовая продукция".

     В конце месяца, когда фактическая  себестоимость продукции полностью  сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой.

     Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений:

     - если кредитовый оборот по  счету 40 "Выпуск продукции (работ,  услуг)" больше дебетового, то  есть фактическая себестоимость  меньше плановой и выявлена  экономия, то на сумму отклонения  делается бухгалтерская запись, выполненная методом "красное сторно":

     Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость  продаж", Кт 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

     - если дебетовый оборот по счету  40 "Выпуск продукции (работ,  услуг)" больше кредитового, то  есть фактическая себестоимость  превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская запись:

     Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость  продаж", Кт 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

     Таким образом, счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" ежемесячно закрывается, и  сальдо по этому счету отсутствует.

     Следует обратить внимание, что суммы отклонений списываются на счет 90 "Продажи" в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким  образом увеличивают или уменьшают  себестоимость продукции, реализованной  в отчетном периоде.

     Остаток готовой продукции на складе в  этом случае учитывается по плановой себестоимости.⁵

     Учет  выпуска готовой продукции находится  под постоянным контролем бухгалтерии  предприятия, так как его ритмичность  обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий.

      1.3 Документальное оформление движения готовой продукции

     Все операции по движению (поступлению, перемещению, расходованию) запасов должны оформляться  первичными учетными документами.

     Готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемосдаточных  накладных, актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр предназначен для сдатчика готовой продукции, другой является сопроводительным документом для хранения на складе. Учет готовой продукции на складе осуществляется в соответствии с требованиями, предъявляемыми к учету материально-производственных запасов. Для хранения готовой продукции, выпущенной из производства, создаются отдельные склады, кроме крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача которых на склад затруднена по техническим причинам. Они принимаются заказчиком на месте изготовления и отгружаются непосредственно с этих мест.

     Учет  готовой продукции на складах  ведется по местам хранения и материально  ответственным лицам. Особенностью учета готовой продукции является ведение количественно-стоимостного учета, при этом организацией самостоятельно определяются учетные единицы. Готовая продукция учитывается по наименованиям, с раздельным учетом отличительных признаков (маркам, артикулам, типовым размерам, моделям, фасонам и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления и др.⁶

     В настоящее время на практике при  учете готовой продукции и  процесса ее продаж используется совокупность унифицированных и некоторых других традиционных документов, таких как:

     • сертификат соответствия, который подтверждает безопасность продукции организации для жизни и здоровья потребителей, а также невозможность нанесения вреда их имущёству и окружающей среде;

     • гигиеническое заключение, которое свидетельствует о безопасности данной продукции для здоровья граждан в период всего жизненного цикла товара: при его производстве, эксплуатации и утилизации;

     • качественное удостоверение на продукцию, характеризующее важные качественные показатели партии отгруженной продукции и содержащее сведения о количестве товара в партии, весе, таре и упаковке;

     • упаковочный ярлык. Описывает существенные свойства и параметры товара, связанные с его изготовлением, использованием и стоимостью. Он выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и другую тару). Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в упаковку, второй прилагается к счету-фактуре, третий остается на складе.

     Для учета движения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации применяются: приемо-сдаточный акт, приемо-сдаточная накладная, накладная на передачу готовой продукции в место хранения (ф. No МХ-18 – Приложение 1) и приходный ордер (ф. No М-4 – Приложение 2). Они используются для оформления выпуска и приемки готовой продукции на соответствующий склад. Для этой же цели предназначены требование-накладная (ф. No М-11 – Приложение 3) и накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ф. № ТОРГ-13).

     Журнал  учета товаров на складе (ф. No ТОРГ-17) предназначен для учета сохранности и движения готовой продукции в пределах отведенных мест их хранения. Накладная (ф. No 19), накладная на отпуск материалов на сторону (ф. No М-15) и приказ-накладная, предназначенные для выдачи поставщиком готовой продукции покупателю, относятся к категории товарных документов и содержат сравнительно подробные характеристики отгружаемой или отправляемой продукции. Иногда в них приводятся данные о стоимости, но они не являются обязательными. Эти документы должны быть дополнены счетом-фактурой  и счетом (ф. No 868).

     В счетах содержатся требования к покупателям или подтверждения ранее проведенных ими платежей. Кроме того, в счетах указываются некоторые характеристики товара. Счета-фактуры должны выписываться по установленной форме. Они являются основанием для отражения в учете расчетов по НДС и акцизам. Их необходимо фиксировать в специальных журналах (выставленных и поступивших счетов-фактур), а операции по купле продаже отражать соответственно в книге покупок и книге продаж.

     Правила оформления счетов-фактур, ведения  журналов их учета, книг покупок и продаж изложены в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. No 914 (с последующими изменениями). Товарно-транспортная накладная (ф. No 1-Т) и путевой лист грузового автотранспорта (ф. No 4-П) предназначены для оформления процесса перемещения продукции от поставщика к покупателю. Они содержат полные сведения о грузе и условиях его транспортировки.

     Продажа готовой продукции оформляется в бухгалтерском учете в зависимости от способа продажи — по предоплате или по отгрузке. ⁷

      Глава 2. Реализация готовой продукции  на примере ООО  «Стройиндустрия»

2.1 Учет реализации  готовой продукции 

     Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.

     Полная  стоимость реализованной продукции  складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее продажей. Прибыль  от реализации определяется как разница  между ценой продажи — выручкой и полной стоимостью реализованной  продукции. Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».⁸

     Реализация  продукции (работ, услуг) – завершающий этап кругооборота средств в хозяйственной деятельности предприятия. Факт реализации означает, что произведенная им продукция по ассортименту, качеству, срокам поставки и цене соответствует рыночному спросу. Только после того, как продукция реализована, предприятие может получить ответ на вопрос о том, сумело ли оно на средства, вырученные от реализации продукции, не только покрыть затраты на ее производство и сбыт, но и получить доход в форме прибыли. На этапе реализации продукции (работ, услуг) перед бухгалтерским учетом стоит триединая задача: отразить информацию об объеме реализации в ценах реализации; исчислить фактическую полную себестоимость реализованной продукции; исчислить прибыль (убыток) от реализации.

     Для того чтобы понять методику решения  этой задачи в бухгалтерском учете, необходимо уточнить содержание следующих понятий: момент реализации продукции; цена реализации; коммерческие расходы; полная себестоимость.⁹

     Момент  реализации определяется по дате отгрузки продукции (товаров), а для работ (услуг) - за датой фактического выполнения (оказания) таких, или за датой зачисления денежных средств покупателя на банковский счет поставщика.

     Однако  независимо от определения момента  реализации в законодательных актах  реальное формирование на предприятии  прибыли от реализации продукции  имеет место только при условии, когда такое происходит в действительности, то есть когда средства от покупателя поступают на банковский счет поставщика. Определение момента реализации по дате отгрузка товаров и установление налоговых обязательств предприятий в соответствии с этой датой может приводить к использованию оборотных средств предприятий на уплату налогов, ухудшение их финансового состояния.¹⁰

     Цены  реализации подразделяются на следующие группы: в зависимости от вида товарооборота различают оптовые и розничные цены; в зависимости от способа установления цен различают свободные (рыночные) цены, складывающиеся под влиянием спроса и предложения, и регулируемые цены на товары, по которым соответствующие государственные органы устанавливают предельные коэффициенты роста цен.