Выбранный вариант  оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Любой из указанных  способов применяется по группе (виду) МПЗ исходя из допущения последовательности учетной политики.[16] 

II.Организация бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.[1]

2.1. Синтетический и  аналитический учёт  готовой продукции

Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся только в денежном выражении. Такие показатели необходимы для формирования общего представления пользователей бухгалтерской отчетности о наличие и движении имущества, капитала и обязательств.

Аналитические счета открываются в развитии синтетических, дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и могут отражать их как в денежном, так и в натуральных измерителях. [24]

Нормативным регулированием бухгалтерского учета  предусмотрено  два варианта отражения выпуска продукции:

• готовая продукция приходуется сразу из цеха на склад готовой продукции;

    Дебет счета 43 «Готовая продукция»

    Кредит счета 20  «Основное производство»

• готовая продукция приходуется с промежуточного транзитного операционного счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг).

       В первом случае синтетический  учет движения готовой продукции  ведется только на счете 43 «Готовая  продукция». Счет активный, инвентарный.

По его дебету отражается  поступление продукции  из производства, а по кредиту – ее списания по назначению.

       Во втором случае, который предусматривает  организацию бухгалтерского учета  затрат на производство по  нормативной или плановой себестоимости,  рекомендуется применение счета  40 «Выпуск готовой продукции (работ,  услуг)». Счет активно-пассивный. Счет носит искусственный характер, и его использование определяется необходимостью оприходования готовой продукции по фактической себестоимости. Но ее величину можно исчислить только по окончании отчетного периода, а готовая продукция на склады, как правило, поступает ежедневно. Поэтому на склад продукция приходуется в условной оценке, а по окончании отчетного периода, когда установлена величина незавершенного производства, выявляется и фактическая себестоимость выпущенной продукции.[24] Соответственно для организации текущего учета движения готовой продукции возникает необходимость применение учетной цены, в качестве которой выступает нормативная (плановая) производственная себестоимость. Следовательно, для отражения в учете такого порядка оформления хозяйственных операций необходимо осуществлять две записи:

     1) Поступление готовой  продукции из цеха-

Дебет счета 43 «готовая продукция»

Кредит  счета 40 «Выпуск готовой  продукции (работ, услуг)»

   2) Списание с затрат  цеха

Дебет счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит  счета 20 «Основное  производство»

Таким образом  по счету 40 отражают фактическую себестоимость  продукции в корреспонденции  с кредитом счетов 20,23,29 ,а по кредиту  ее – учетную цену в корреспонденции с дебетом счетов 43 и 90. Составление дебетовых и кредитовых оборотов счета 40 определяют сумму отклонений фактической себестоимости от учетной цены  и списывают с кредита счета 40 в дебет того же счета, куда списана продукция по учетной цене. При этом возможны два варианта отражения в учете  операций с применением счета 40. Экономия, т.е. превышение нормативной  (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется  по кредиту счета 40 и дебету счета 43 и (или) 90. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается со счета 40 в дебет счета 43 и (или) 90 дополнительной записью.[24]

Счет 40 закрывается  ежемесячно и остатка не имеет. При  использовании счета 40 отпадает необходимость  в составлении специальных расчетов отклонений фактической себестоимости от плановой. Этот показатель сразу рассчитывается по оборотам счета и списывается на соответствующий счет. Организация сама принимает решение об использовании счета 40,так как фактически эту же роль выполняет счет 43.

       При использовании в учете готовой продукции по учетным ценам только счета 43 в конце месяца учетная цена должна быть доведена до фактической себестоимости  путем расчета отклонений учетной цены от фактической себестоимости: суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка готовой продукции на начало месяца и ее поступления за месяц.

Выявленная сумма  отклонений списывается со счета 20 в дебет счета 43.[24]

Примеры бухгалтерских проводок по учету готовой  продукции.

[25]

      При организации учета операций по аналитическому  учету готовой продукции необходимо иметь в виду следующее:

-отгрузку или отпуск  готовой продукции следует отражать в учете в общем порядке, на счете 90 «Продажи»;

- учет указанных  операций с покупателями или  заказчиками должен осуществляться  в единой системе  записей,  для этого в накопительных  реестрах по отгрузке  и отпуску готовой продукции производятся по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается сумма оплаты или списания.[21]

Наиболее распространенной формой ведения бухгалтерского учета  в организациях сферы материального  производства, занятых выпуском и продажей готовой продукции является  журнально-ордерная.

При использовании  журнально-ордерной формы счетоводства для учета операций поступления, отгрузке, отпуску и продаже готовой  продукции в той или иной степени  предназначены ведомости:

 № 15,№  16 или № 16а ,№ 17 и журнал-ордер  №11. 

Основными первичными документами, на основании которых  делаются записи в ведомости и  журналы-ордера являются  первичные  документы на отпуск  готовой  продукции со складов (расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным транспортом, транспортные накладные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным транспортом и др.); банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету; приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов за отгруженную продукцию; платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции.[21 ]

2. Организация складского учета

     От правильной организации работы складского хозяйства зависит очень многое. Склады должны своевременно обеспечивать производство материалами, осуществлять комплектацию готовой продукции, ее отгрузку и т.д. Но, что не менее важно, они должны своевременно представлять информацию о наличии и движении ценностей.[22]

    Организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:

• формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;
• перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов;
• порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

    При разработке и утверждении указанных  форм учитывается специфика деятельности этих организаций.[16]

 Существует  два основных метода складского учета при хранении ТМЦ на складах организации: сортовой и партионный. От выбранного метода учета ТМЦ зависит порядок оформления складских документов. При любом из этих способов учета материально-ответственные лица обязательно ведут учет товаров в натуральном выражении. Делают они это на основании приходных и расходных товарных документов.  
     При сортовом способе товары хранятся на складе по сортам (наименованиям). Каждая вновь поступающая партия присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта. Материально-ответственные лица ведут учет товаров в журналах (книгах) учета ТМЦ или в карточках.  
     При партионном способе складского учета каждая вновь поступившая партия хранится отдельно от ранее полученных товаров и на нее открывается специальная партионная карта.  
     Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах должны быть сданы в бухгалтерию в установленные в организации сроки, а бухгалтер обязан принять и проверить эти первичные документы.  
     Аналитический учет ТМЦ (количественный и суммовой учет) в бухгалтерии ведется либо на основе оборотных ведомостей, либо сальдовым методом. Учет ведется в разрезе каждого места хранения, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.     Как правило, применяются два варианта учета на основе оборотных ведомостей.  
     В первом варианте ведутся карточки количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование ТМЦ.[16] В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход и расход) на основании первичных учетных документов, сданных складами. В карточках рассчитываются обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости отдельно по каждому складу и проводится сверка данных в карточках, ведущихся в бухгалтерии, с данными карточек складов.  
     Во втором варианте карточки аналитического учета в бухгалтерии не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и по ним подсчитываются итоги за месяц отдельно по приходу и по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.  
     Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в карточках складов.  
     Сальдовый метод учета заключается в том, что в бухгалтерии не ведется количественный и суммовой учет движения ТМЦ в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре. Учет движения ТМЦ ведут в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов для учета ТМЦ только в денежном выражении, исходя, как правило, из учетных цен. [22] 
     Материально-ответственные лица складов на основании первичных документов ведут количественный учет ТМЦ в карточках (журналах или книгах) складского учета.  
     Бухгалтер принимает первичные учетные документы по данному складу от материально-ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках складского учета и подтверждает это своей подписью на карточках. Затем остатки материалов на первое число каждого месяца переносятся в сальдовую ведомость.  
     В качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков ТМЦ по форме № МХ-19.[19] Эта ведомость представляется складами вместе с первичными документами. Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода).

При сортовом учете  товаров (материалов, продукции) на каждое наименование и сорт открывается  одна или несколько страниц в  товарном журнале (в зависимости  от объема операций по приему и расходу) или отдельная карточка.  
     В заголовке страницы журнала (карточки) указываются наименование, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В остальной части страницы журнала отражаются приход, расход и остатки товаров. Записи в товарные журналы делают на основании каждого приходного и расходного документа, а при большом объеме операций для сокращения числа записей - на основании итогов предварительно составленных накопительных документов.  
     Для учета на складе может применяться Журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение, по форме № МХ-2.  
     Он ведется материально-ответственным лицом на основании документов о приеме и выдаче ТМЦ, сданных на хранение. В журнале указываются:  
     - дата приема ТМЦ на хранение;  
     - подразделение, передавшее ТМЦ на хранение (поклажедатель);  
     - наименование, единицы измерения, количество, цена и стоимость ТМЦ;  
     - место хранения;  
     - дата и номер документов по приему и выдаче ТМЦ.  
     Прием ТМЦ на хранение и их выдача оформляются подписями материально-ответственных лиц.  
     Для количественного учета движения и остатков ТМЦ материально-ответственными лицами в местах хранения могут применяться Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения (форма № МХ-5) и Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма № МХ-6). Эти журналы можно также вести в виде общего журнала учета движения продукции и ТМЦ или в виде ведомостей.      

Ведомость учета  остатков товарно-материальных ценностей  в местах хранения (форма № МХ-19) применяется в организациях, учитывающих  ТМЦ сальдовым методом. Ведомость  учета остатков заполняется на основании  данных карточек учета ТМЦ, проверенных бухгалтерией. Правильность перенесения остатков в ведомость подтверждается подписью проверившего бухгалтера.  
     Для передачи готовой продукции из производства в места хранения применяется Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).  
     Составляется она в двух экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции, а второй - принимающему складу для ее оприходования.  
     Накладная подписывается материально-ответственным лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции.  
     Организации - переработчики давальческого сырья при передаче готовой продукции на склад тоже используют накладную по форме № МХ-18.