При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу  на дату принятия на учет по счету 76 и  на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

      Пример. Начислено дивидендов организации на сумму 1500 дол. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 28,48 руб., а на день поступления дивидендов - 28,50 руб.

      В этом случае начисление дивидендов в  сумме 42720 руб. (1500 долл. х 28,48) отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам", и кредиту счета 91"Прочие доходы и расходы". При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 42750 руб., по кредиту счета 76 - 42720 руб. и по кредиту счета 91 - 30 руб. (курсовая разница).

      Организация может получать дивиденды в форме  продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91).

 

2.3  Учет долговых ценных бумаг

      Долговые  ценные бумаги - обязательства, размещенные  эмитентами на фондовом рынке для  заимствования денежных средств. В  отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

      Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов:

      государственные и частные, выпускаемые коммерческими  банками, акционерными обществами и др.;

      именные и на предъявителя;

      процентные  и беспроцентные;

      свободно  обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

      Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем  долговыми обязательствами.

      Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

      По  процентным облигациям выплачивается  доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

      Депозитный  сертификат — это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и начисленных процентов к нему.

      Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

      В дальнейшем первоначальная стоимость  приобретенных долговых ценных бумаг  доводится до их номинальной цены.

      Наступление срока погашения облигации позволяет  сдать их по номинальной стоимости. Разница между фактической и номинальной стоимостью должна быть амортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости.

      В случае приобретения облигации по стоимости  больше номинальной, фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счет полученного дохода (доход уменьшается). Если облигации приобретаются по стоимости меньше, чем номинальная, т. е. со скидкой, покупная цена приводится к номинальной до наступления срока погашения путем повышения процентов дохода, получаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией.

      Пример 

      Организация приобрела облигации за 25 000 р., номинальная  стоимость этих облигаций 23 000 р. Доход  по облигации равен 10 % годовых, выплаты  процентов производятся два раза в год. Срок погашения облигаций — через 4 года.

      Отразить  операции в учете.

      Решение:

      ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 —25000р. — отражена покупная стоимость облигаций;

      - ДЕБЕТ51 КРЕДИТ76- 1 150р. (23 000-10%: 2) - отражен  доход по облигациям, получаемый каждые полгода;

      - ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58 — 250р. (2000:4:2) —  отражена сумма, которая должна  быть проамортизирована в момент  получения дохода;

      ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1 — 900р. (1150 - 250) — отражен  финансовый результат от операции.

      Пример 

      Организация приобрела облигации на 3 года с  ежегодной выплатой дохода 6%, облигации приобретены со скидкой, номинальной стоимостью 30000р., покупная стоимость — 27000р.

      Отразить  операции в учете.

      Решение:

      ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 — 27 000 р. — отражена покупная стоимость облигации;

      ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — 1 800р. (30000-6%) — отражена сумма дохода по облигации;

      ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ субсчета 91.1 — 1000 р. (3000:3) —  списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации и отражена сумма дохода;

      ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ субсчета 91.1 — 2 800 р. — отражен  финансовый результат⁵.

      При приобретении долговых ценных бумаг  иностранных эмитентов затраты  по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу Центрального банка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

      Порядок выплаты доходов по ценным бумагам  определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов  осуществляется, как правило, два  раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.

      Доходы  по государственным ценным бумагам  Российской Федерации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы. 
 

 

^5. Бочкарева И.И. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2005.  

2.4 Учет финансовых вложений в займы.

     Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита  денежных и иных счетов.

     Размер  и порядок выплаты процентов  по займу определяется договором.

     Начисление  дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту  счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту  счета 76.

     Начисление  и получение дивидендов по займам в форме продукции  отражают вначале  по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и 10 «Материалы»  и других счетов с кредита счета 76.

     Возврат займов отражают по дебету денежных и  других соответствующих счетов и  кредиту счета 58.

     Если  заемщик не возвращает в срок сумму  займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы  и доходы».

     Таким образом, при займе денежных средств  заимодавец составляет следующие проводки:

1. Д 58 К 51(52,50) – предоставление займа
2. Д 76-3 К 91 – начисление процентов по предоставленным займам.
3. Д 51 (52,50) К 58 – возвращены суммы займа
4. Д 51 К 76 – получены проценты по займу
5. Д 76-2 К 91 – начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа
6. Д 51 К7 6-2 – поступили суммы штрафов.

При займе вещей в первой и третьей  проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета  соответствующего имущества.

 

2.5 Инвентаризация финансовых вложений

      При инвентаризации финансовых вложений проверяют  фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

      При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

      правильность  оформления ценных бумаг;

      реальность  стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

      сохранность ценных бумаг (путем сопоставления  фактического наличия с данными  бухгалтерского учета);

      своевременность и полнота отражения в бухгалтерском  учете полученных доходов по ценным бумагам.

      При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

      Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

      Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

      Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

      Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

 

Заключение

      В настоящее  время  в  нашей стране всё большее развитие получает рынок  ценных бумаг.  Практически все  субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет  непосредственно сталкиваются с  учётом операций финансовых вложений.

        В данной работе были показаны  основные проводки по  основным  операциям финансовых вложений, которые периодически приходится  отражать на счетах  бухгалтерского  учёта  как  субъектам экономических  отношений, специализирующихся на  операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям  и организациям.

      Основная  проблема  рынка ценных бумаг  в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие  партнеров друг другу и желание  получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее  время верят в надежность некоторых  государственных и корпоративных  ценных бумаг в нашей стране и  в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и  экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.