Учет финансовых вложений

Если покупная стоимость  ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При погашении или продаже  ценных бумаг их списывают с кредита  счета 58 «Финансовые вложения» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета  денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с долговыми  ценными бумагами в иностранных  валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа  ценных бумаг производятся по одной  и той же валютной цене. Эта разница  списывается на счет 91.

 

 

 

 

 

 

 

6. Учет финансовых векселей

В тех случаях, когда организации  приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным  для учета ценных бумаг.

Приобретенные финансовые векселя  учитывают на счете 58 «Финансовые  вложения».

Финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора.

Переход права собственности  на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, и на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, -- в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или рами векселя.

Проценты по финансовому  векселю могут включаться в его  номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные  к платежу финансовые векселя  списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и  кредиту счета 91.

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной  цены полученные суммы процентов  отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Предъявленные  затем к оплате финансовые векселя  списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают  со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовые векселя, как  и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

 

 

 

 

 

 

 

7. Аналитический учет  финансовых вложений

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по видам данных вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам  и ценным бумагам других организаций  в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая  информация: наименование эмитента и  название ценной бумаги; номер, серия  и т.д., номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением; общее количество; дата покупки, продаж или иного выбытия; место хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также  обеспечить возможность получения  данных о долгосрочных и краткосрочных  вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые  вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны  в Книге учета ценных бумаг. Книга  учета ценных бумаг должна иметь  следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия  и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена  печатью организации и подписями  руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления  в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги  учета ценных бумаг с помощью  средств вычислительной техники  информация может формироваться  в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей  осуществляется по мере необходимости  или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством  Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию  хранения Книги учета ценных бумаг  несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они  продолжают числиться в бухгалтерском  учете у организации-владельца  с указанием в аналитическом  учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм -- по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

 

8. Инвентаризация финансовых  вложений

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические  затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также  предоставленные другим организациям займи.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости  учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем  сопоставления фактического наличия  с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота  отражения в бухгалтерском учете  полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг  проводится по отдельным эмитентам  с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической  стоимости, сроков гашения и общей  суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии  организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные  организации (банк-депозитарий, т.е. специализированном хранилище ценных бумаг, и др.), заключается  в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными  выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в  уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются  по дебету счета 58 «Финансовые вложения»  с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи  ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают  с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

 

 

 

9. Раскрытие информации  о финансовых вложений в бухгалтерской отчетности

Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (вклады в уставные капиталы других организаций, государственные и муниципальные ценные бумага, ценные бумаги других организаций, предоставленные займы, депозитные вклады, прочие финансовые вложения) приведены в разделе «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Кроме того, в отчете о  движении денежных средств (ф. №4) содержатся данные о поступлении денежных средств  по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и  на выплату дивидендов и процентов  по ценным бумагам.

Информация о процентах  к получению и уплате и доходах  от участия в организациях содержится в разделе «Прочие доходы и  расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с разделением  на краткосрочные и долгосрочные.

Кроме того, в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию следующая  информация:

о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения  способов оценки;

о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

о разнице между текущей  рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих  финансовых вложений;

по долговым ценным бумагам -- о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;

о стоимости и видах  ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;

по долговым ценным бумагам  и предоставленными займам -- данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;

о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием  вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного  операционным доходом отчетного  периода, сумм, использованных в отчетном году.

Организации, являющиеся участниками  договора о совместной деятельности, обязаны раскрыть в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности следующую информацию:

цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ  и т.д.) и вклад в нее;

способ извлечения экономической  выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, используемые активы, совместная деятельность);

классификация отчетного  сегмента (операционный или географический);

стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

сумма доходов, расходов, прибыли  или убытка, относящихся к совместной деятельности.

В качестве практической части  курсовой работы я взяла деятельность общества с ограниченной ответственностью «Альфа-Альянс». Общество с ограниченной ответственностью «Альфа-Альянс» зарегистрировано 27.08.2001г. Поставлено на учет в ИМНС РФ Волжского района, в Госкомстате  Самарской области. Директором общества является Болонин Николай Юрьевич. Предприятие действует на основании Устава, осуществляет торгово-закупочную деятельность, оптово-розничную торговлю алкогольной продукцией в ассортименте на основании лицензии. Лицензия выдается сроком на 3 года. Каждый год УМНС по Самарской области проводит обследование складских помещений, после чего составляется акт, на основании которого лицензия продлевается еще на год. Оптовая торговля осуществляется со склад базы ОАО «Волгоэлектроремонт», розничная торговля через точки в п. Сургут Сергиевского района, п. Кинель-Черкассы.

Объектами бухгалтерского учета ООО «Альфа-Альянс» являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.

Главного бухгалтера назначает  директор организации и возлагает  на него ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности. Учетная политика ООО «Альфа-Альянс» для целей налогообложения утвержденная приказом руководителя.

Бухгалтерский учет в ООО  «Альфа-Альянс» ведется по автоматизированной форме учета с применением  бухгалтерской программы 1С: Предприятие  и складской программы SOUTH. Учет имущества, хозяйственных операций ведется  способом двойной записи. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующий факт совершения хозяйственной  операции, а также расчета бухгалтерии.

Ежегодно проводится аудиторская  проверка правильности отражения финансово-хозяйственной  деятельности.

Основным источником формирования финансовых ресурсов является собственный  капитал. Собственный капитал состоит  из уставного капитала, добавочного  капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибылью.

В ООО «Альфа-Альянс» собственный  капитал представлен только уставным капиталом и нераспределенной прибылью.

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого  счета должно соответствовать размеру  уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Финансовые ресурсы используются на покупку товаров, единовременные капиталовложения в расширение деятельности предприятия, модернизацию материально-технической  базы, получение прибыли.

Денежные средства ООО «Альфа-Альянс» находятся в кассе в виде наличных денег и на расчетном счете в банке. Денежные средства поступают центральную в касс у предприятия с обособленных подразделений (точек розничной торговли) вместе с кассовым чеком за день и от оптовых покупателей по приходно-кассовым ордерам унифицированной формы № КО - 1.

Выдачу денег из кассы  оформляют по паспорту расходным  кассовым ордером унифицированной  формы № КО - 2.