Учет финансовых вложений и инструментов

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Филиал в г. Барнауле

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и статистики

КУРСОВАЯ РАБОТА

По бухгалтерскому (финансовому) учету

«Учет финансовых вложений и инструментов»

Студентка                                                                                   

Специальность                                                                      

Образование                                                                                    

Группа                                                                                    

Преподаватель                                                                     

Барнаул 2011

Содержание:

Введение

1. Понятие и классификация финансовых вложений. Понятие финансового инструмента…………………………………………………5

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений…………………………...9

3. Оценка и обесценение финансовых вложений………………………...12

          3.1. Особенности оценки финансовых вложений………………….12

3.2. Обесценение финансовых вложений…………………………..15

4. Инвентаризация финансовых вложений……………………………….18

5.Организация учета финансовых вложений и инструментов…………..20

5.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций…….20

5.2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги………………..21

5.3. Учет финансовых вложений в займы………………………….28

6. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………..31

Заключение…………………………………………………………………33

Список использованной литературы……………………………………..34
Введение

Термин «финансовые вложения» охватывает очень широкий спектр операций. В первую очередь, конечно же, это операции с ценными бумагами – приобретение, получение процентных доходов, продажа, погашение. Но помимо ценных бумаг к финансовым вложениям относятся еще и вложения в уставные капиталы других организаций, выданные займы, приобретенная дебиторская задолженность.

До декабря 2002г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока  Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Учет финансовых вложений и инструментов является одним из самых сложных разделов бухгалтерского учета и на практике вызывает много затруднений, обусловленных особенностями гражданского законодательства, разницы налогового и бухгалтерского учета.

Следовательно, тема курсовой работы, посвященная учету финансовых вложений и инструментов,  весьма актуальна в настоящее время и имеет высокую практическую значимость. 

        Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях.

        Объектом исследования данной курсовой работы являются предприятия и организации, имеющие финансовые вложения.

        Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.

Задачами курсовой работы является изучить:

1) понятие и классификацию финансовых вложений, а также понятие финансового инструмента.

2) бухгалтерский учет финансовых вложений

3) оценку и обесценение финансовых вложений

4) инвентаризацию финансовых вложений

5) организацию учета финансовых вложений и инструментов

6) информацию о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

1. Понятие и классификация финансовых вложений. Понятие финансового инструмента.

Отвлечение предприятиями своих свободных денежных средств и других ресурсов в активы с целью получения дохода не связанного с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и созданием объектов длительного пользования называют финансовыми вложениями.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н в составе финансовых вложений учитываются:

1)                 государственные и муниципальные ценные бумаги;

2)                 ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

3)                 вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

4)                 предоставленные другим организациям займы;

5)                 депозитные вклады в кредитных организациях;

6)                 дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

А также организации, осуществляющие совместную деятельность, в составе финансовых вложений учитывают денежные средства и стоимость имущества, переданных основному участнику для ведения им деятельности на балансе простого товарищества в соответствии с договором о совместной деятельности.

К финансовым вложениям могут быть отнесены объекты, если одновременно выполняются следующие условия:

1) Наличие надлежаще оформленных документов подтверждающих существование права организации на финансовое вложение или на получение денежных средств, или других активов вытекающих из этого права.

2) переход к организации финансовых рисков связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и д.р.)

3) способность приносить организации экономические выгоды, доходы в будущем в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости в виде разницы между ценой продажи (погашения финансового вложения) и его покупной стоимости, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости.

К финансовым вложениям организации не относятся:

1)                 собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

2)                 векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

3)                 вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально - вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

4)                 драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. [9,74]

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относятся акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, казначейские обязательства.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленные срок их погашения не превышает 1 года) [10,124]

Финансовыми инструментами называют договорные отношения двух юридических (физических) лиц в результате которых у одного возникает финансовый актив, а у другого финансовое обязательство или долевые инструменты связанные с капиталом.

Договорные отношения могут быть как двусторонними так и многосторонними, важно чтобы они имели четкие обязательные экономические последствия уклониться от которых стороны не могут в силу действующего законодательства.

Финансовые инструменты как объекты финансового менеджмента классифицируются на четыре класса:

1. Акции, доли, паи - характеризуют участие в капитале акционерных обществ или товариществ.

2. Долговые инструменты - отражают отношения должника и кредитора, зафиксированные юридическим свидетельством долга в какой-либо форме (векселя, долговые расписки и др.). Долговые обязательства являются объектами купли-продажи. К долговым инструментам относятся и ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой (например, привилегированные акции).

3. Производные инструменты - это финансовые инструменты, стоимость которых определяется стоимостью некоторых активов, называемых базовыми, или лежащими в основе инструмента. Наиболее важными производными инструментами являются:

• фьючерсы - стандартизованные контракты, которые требуют отсроченной поставки активов по фиксированной цене или определенного денежного расчета, торговля которыми осуществляется на специальных фьючерсных рынках с участием клиринговых организаций;

• форварды - внебиржевые срочные сделки, основанные в первую очередь на колебаниях валютных курсов, заключаемые на условиях, взаимно согласованных между сторонами;

• опционы - право покупки или продажи базового актива по определенной цене в определенный период;

• свопы - соглашения между сторонами, требующие от одной стороны платить другой стороне по фиксированной цене за определенное количество базового актива в обмен на обязательство другой стороны платить первой по «плавающей» цене.

4. Гибридные инструменты - финансовые инструменты, опирающиеся на свойства более чем одной перечисленной выше категории. [5,215]

Финансовые инструменты стали более широко использоваться в финансово-хозяйственной деятельности российских организаций, хотя пока не представлены в нормативных документах, регламентирующих их финансовый учет и представление в отчетности.

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений.

          Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

      правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;

      своевременно проведение переоценки финансовых вложений;

      правильное отражение формирования первоначальный стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;

      контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;

      правильность начислений доходов по операциям с финансовыми вложениями;

      контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;

      правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;

      проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;

      формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

          Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

      58-1 «Паи и акции»;

      58-2 «Долговые ценные бумаги»;

      58-3 «Предоставленные займы»;

      58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

         Данная классификация финансовых инструментов слишком обще характеризует финансовые вложения, не выделяются важные классификационные признаки. Можно предложить следующую структуру субсчетов:

      58-1 «Паи и акции»;

      58-1-2 «Акции, удерживаемые на неопределенный срок»;