Учет финансовых результатов

К прочим расходам относятся:

1) расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации, прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации);

2) остаточная стоимость  активов, по которым начисляется  амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией;

3) расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;

4) расходы от операций  с тарой;

5) проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов);

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) прочие расходы.

К прочим расходам относятся:

1) штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  уплаченные или признанные к  уплате;

2) расходы на содержание  производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

3) возмещение причиненных  организацией убытков;

4) Убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году;

5) Отчисления в резервы  под обесценение вложений в  ценные бумаги, под снижение стоимости  материальных ценностей, по сомнительным долгам;

6) Суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других  долгов, нереальных для взыскания;

7) Курсовые разницы;

8) Расходы, связанные  с рассмотрением дел в суде;

9) Прочие расходы.

Прочие расходы отражаются на дебете счета 91 « Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому их виду. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Следует иметь в виду, что записи по бухгалтерскому счету 91,как и по счету 90, осуществляются накопительным путем с начала отчетного года с таким расчетом, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (ф.№2).

Один из вариантов  такой накопительной техники путем ведения субсчетов к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предложен в новом Плане счетов бухгалтерского учета.

Сальдированный результат  счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Прочие доходы и расходы  отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции  с соответствующими счетами по учету  денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

К прочим доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

К прочим расходам относятся потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

Информационная структура  счета 99 «Прибыли и убытки» для  накопления итогов формирования финансового  результата должна обеспечить получение  системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли, информации о формировании итогового показателя чистой, нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжении учредителей (участников) организации для распределения по итогом завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в 31 декабря отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На счетах, отражающих финансовые результаты деятельности организации за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма №2). К этим счетам по Плану счетов относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Он представляет собой стержень всей системы счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организации.

Информационные аналитические  данные всех счетов этой группы участвуют  в качестве оборотов и остатков в  формировании показателей отчета о  прибылях и убытках за отчетный год.

При этом расходы представлены в соответствующих дебетовых  оборотах счетов данной группы, а доходы - в соответствующих кредитовых оборотах этих же счетов. Сравнение определенных доходов и расходов дает сальдированный результат в виде соответствующего промежуточного или конечного показателя прибыли и убытка. При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российскими организациями используется многоступенчатый способ, широко применяемый в международной учетной практике, при котором расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

1) прибыли (убытка) от  продаж как разницы между доходами  в виде выручки и расходам  в виде себестоимости продаж. При этом у организации, деятельность  которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи»;

2) прибыли (убытка) от  обычной финансово-хозяйственной  деятельности путем сложения  результата от продаж, отраженным на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

3) нераспределенной (чистой) прибыли или убытка от обычной  хозяйственно-финансовой деятельности  путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»;

4) нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем сложения предыдущего показателя, учитывающего чрезвычайные доходы и расходы, на основе информации, содержащейся на итоговом счете финансовых результатов деятельности 99 «Прибыли и убытки».

6. Учет распределения прибыли

По окончании календарного года от суммы фактической бухгалтерской  прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производится окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной налоговой ставке. При этом сумма налогооблагаемой прибыли отличается от бухгалтерской прибыли организации на величину предоставляемых законом льгот по налогу на прибыль, а также тех положительных и отрицательных корректировок, которые установлены действующей инструкцией по налогообложению прибыли.

Постановлением Правительства  РФ № 661 от 1 июля 1995 г. «О внесении изменений  и дополнений в Положение о  составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в целях ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых Минфином РФ статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. В связи с этим к сумме прибыли, полученной в бухгалтерском учете, следует прибавлять сверхнормативные расходы по обслуживанию банковских кредитов (проценты) и сверхнормативные расходы по командировкам, по добровольному страхованию, на подготовку кадров, на рекламу, представительские расходы, по компенсации за использование личных автомобилей. (Информация об этих расходах в фактическом и нормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете к счетам учета издержек производства и обращения).

Сформированный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» прочий финансовый результат для налогообложения прибыли в соответствии с действующей инструкцией также подвергается корректировке, информация для которой должна накапливаться в бухгалтерском учете. Отчетная прочая прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму операционных убытков и потерь, которые связаны с выбытием и реализаций основных средств и прочих расходов, такие, как потери от уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, убытки от списания дебиторской задолженности (в соответствие с постановлением Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817), отрицательные суммовые разницы, возникающие при расчетах в рублях и др.

Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли  до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой  к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли.

Авансовое использование  прибыли текущего отчетного года на нужды организации Планом счетов, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых  и приравненных к ним санкций  за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.

В связи с тем, что  показатель прибыли в текущей  квартальной отчетности организации  не представляет собой окончательный  финансовый результат, то текущие платежи  налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути авансовое) распределение прибыли отражается в течение года на :

Дт сч. 99 «Прибыли и  убытки» в корреспонденции с  Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма, оставшаяся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, в постсоветской экономической теории именуется чистой прибылью, что не соответствует международной учетной практике. В зарубежной учетной литературе этот термин имеет иное содержание, под ним подразумевается сальдированный результат сравнения всех доходов и расходов организации, т.е. весь финансовый результат.

По мере сближения  российской учетной практике с международными стандартами бухгалтерского учета  и отчетности такое понятие «чистой  прибыли», как остающейся в распоряжение организации, практически перестало существовать. Её место заняло новое понятие «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается организация после завершения процесса её формирования. За счет чистой прибыли возмещаются платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей и социальные государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, фонды социального и медицинского страхования РФ).

Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и  убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам  и сборам»,

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»

Действующим российским законодательством все расходы организации поделены на три группы в зависимости от источников финансирования.

В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость проданной  продукции (работ и услуг) и покрываемые  выручкой организации от их продажи, в сопоставлении с которой они формируют финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся прочие расходы, которые в сочетании с прочими доходами формируют прочий финансовый результат. И третью группу составляют расходы, источником покрытия которых выступает нераспределенная бухгалтерская прибыль организации, ставшая «чистой». Из полученное бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке организация возмещает расходы на уплату текущих платежей по налогу на прибыль, текущих платежей по уплаченным налогам в местный бюджет за счет чистой прибыли, а также покрываемой чистой прибылью штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи в которые приравниваются к налоговым.

В зарубежной учетной  практике при определении прибыли  на затраты организации относят  все понесенные расходы, связанные  с его коммерческой производственно-хозяйственной  деятельностью.

Сумма бухгалтерской  прибыли, полученная после вычета перечисленных  текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей организации для её использования после утверждения итогов производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п.83), действующим с 1 января 1999года, «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения».

В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».

В годовой бухгалтерской  отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре  реформации баланса по данным об остатке  по счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». При этом соответствующий остаток счета 99 «Прибыли и убытки» в виде прибыли или убытка переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».