Учет финансовых результатов

Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого  имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока  полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в:

Дт сч. 02, 05 с Кт сч. 01,04.

Остаточную стоимость  основных средств и нематериальных активов списывают с кредита  счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого не амортизируемого  имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной  передачи их стоимость списывают  в дебет счета 91. Сумму задолженности  покупателей за проданное имущество отражают по:

Дт сч. 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» Кт сч. сч 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество  товарищей не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от её значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по:

Дт сч. 58 «Финансовые  вложения» Кт сч. 91;

обратное соотношение - Дт сч.91 Кт сч. 58

Доходы от участия  в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению  денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств:

Дт сч. 50, 51, 52, 55 Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные  доходы оформляют следующей бухгалтерской  записью:

дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

кредит счета 91 «Прочие  доходы и расходы» (на всю сумму  начисленных доходов).

Поступившие платежи  по доходам отражают по :

Дт сч.50, 51, 52, 55 « денежных средств» Кт сч. 76 « расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют  бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия  в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные  резервы (под снижение стоимости  материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по:

Дт сч. 91 Кт сч.14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обеспечение  финансовых вложений». Неиспользованные резервы в периоде, следующем  за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Учет прочих доходов  и расходов.

Прочие доходами и  расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушения условий договоров  полученные и уплаченные;

- активы, полученные и  переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение  причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году, и  убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году;

- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма до оценки  и уценки активов;

- перечисление средств,  связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие доходы и  расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по

Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Дт сч. 50,51,52,76 учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и  суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» с кредита счетов учета  денежных средств. При этом суммы, внесенные  в бюджет в виде санкций, в состав расходов от прочих операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по6

Дт сч. 51 «Расчетный счет» Кт сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким  же образом учитывают поступления  в возмещение организации убытков.

Суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по которым  срок исковой давности истек, списывают в:

Дт сч. 76 Кт сч.91. Дебиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, списывается с кредита  счета 76 на счет 63 « Резервы по сомнительных долгов» или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 58 «Финансовые  вложения» (на разницу по операциям  с финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный  счет» (на разницу по денежным средствам  в валюте);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт сч. 91.

В дебет счета 91 с кредита различных  счетов списывают расходы, связанные  с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительного характера и иных аналогичных  мероприятий.

Прочие расходы и потери списываются  с дебета или кредита соответствующих  счетов в момент их выявления на счет 91.

5. Учет формирования финансового результата

Финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Годовой финансовый результат формируется  накопительным путем в течение  всего года на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его  «свернутого» остатка, отражающего  по кредиту счета прибыль, по дебету - убыток. Счет - активно-пассивный, сопоставляющий, финансово-результатный. Обороты по кредиту счета отражаются в журнале-ордере №15.

По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный  итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго - за первое полугодие, по завершении третьего - за 9 месяцев года и по завершении четвертого - формируется финансовый результат за весь отчетный период.

Финансовый результат по своей  сути представляет разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению её собственного капитала.

Положения по бухгалтерскому учету  доходов и расходов для коммерческих организаций (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/9), признаются доходами увеличение, а расходами  уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Финансовый результат хозяйственной  деятельности формируется из двух его  слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организаций, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий прочие доходы и расходы. Если за отчетный период организация от продажи продукции, товаров, работ и услуг и других операций, составляющих предмет её деятельности, получила прибыль, то весь финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы. Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.

Реализационный финансовый результат  от продаж выявляется на бухгалтерском  счете 90 «Продажи» и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и др.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности предприятия (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/9).

Реализационный финансовый результат  от продаж определяется в конце каждого  отчетного периода. Если в качестве финансового результата организация  получила прибыль, то она отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

если убыток - Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 90 «Продажи».

Особенность определения  финансового результата от продаж в  торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж, из суммы её валового дохода вычитается величина издержек, обращения, относящиеся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском  учете и отчетности определяется по моменту отпуска (сдачи) или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой организации для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывается с метода «начислений» на «кассовый» метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой - себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат  организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности сч. 99 «О прибылях и убытках» доходы в отдельных случаях могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета, или, если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

К прочим доходам относятся:

1) поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов организации;

2) поступления за предоставление  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной  собственности;

3) поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организации, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

4) прибыль, полученная  организацией по договору простого  товарищества;

5) поступления, связанные  с продажей и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  в российской валюте, продукции, товаров;

6) поступления от операций  с тарой;

7) проценты, полученные (подлежащие  получению) за предоставление  в пользование денежных средств  организации, а также проценты  за использование кредитной организацией  денежных средств, находящихся  на счете организации в этой кредитной организации;

Доходы, относятся к  прочим, если они не составляют предмет  основной (постоянной) деятельности организации.

К прочим доходам относятся:

1) штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  полученные или признанные к получению;

2) поступления, связанные  с безвозмездным получением активов  (в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов»,  субсчет 2 «Безвозмездные поступления»);

3) поступления в возмещение  причиненных организации убытков;

4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5) суммы кредиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности;

6) курсовые разницы;

7) прочие доходы.

Прочие доходы отражаются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции  с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей т.п.