Учет финансовых результатов в коммерческих предприятиях

     Основную  часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

     При выбытии амортизируемого имущества  вследствие продажи, списания в связи  с окончанием срока полезного  использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации  основных фондов и нематериальных активов  списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

     При выбытии материалов и другого  неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

     При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение – по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

     Доходы  от участия в других организациях можно учитывать:

     - по фактическому поступлению  денежных средств;

     - по предварительному начислению  доходов и записи на счетах.

     При первом варианте по мере поступления  денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской  записью:

     дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов  от вкладов в уставный капитал  других организаций, арендной платы и дивидендов);

     кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

     Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

     Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

     Отчисления  в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений и ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.   

     Информация  об операционных доходах и расходах находит развернутое отражение  на счете «Прочих доходов и  расходов» на отдельных субсчетах: поступления показывают на субсчете «Операционные доходы и расходы», в расходы, относящиеся к группе операционных расходов, - на субсчете аналогичного наименования. Таким образом, операционные доходы и расходы на счете «Прочих доходов и расходов» показываются развернуто, то есть не сальдируются. Например, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, отражают на субсчете «Операционные доходы», а проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - на субсчете «Операционные расходы».

2.4. Учет  внереализационных доходов и  расходов 

     Внереализационными  доходами и расходами являются поступления  и расходы, отличные от получения выручки и расходов по обычным видам деятельности и операционных доходов и расходов. К ним, в частности относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;
• прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные доходы и расходы.

     В отличие от операционных доходов  и расходов, имеющих ограниченный перечень, составляющие внереализационных доходов и расходов не ограничены перечнем, возникающим у организации в ходе предпринимательской деятельности. Эти доходы и расходы не связаны напрямую с операциями продажи товаров и продукции, активов организации и потому отличаются большим разнообразием.

     Наиболее  часто встречаются следующие  их виды в практике работы организаций: прежде всего поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и других видов  санкций, а также возмещение убытков. Все такие поступления зачисляются  на кредит счета «Прочих доходов и расходов» на момент их признания в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами и денежных средств. К этому виду операционных расходов относятся также уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц штрафы, пени, неустойки (кроме санкций по расчетам с бюджетом, в том числе по единому социальному налогу), суммы, направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам, и т.п.

     На  кредит счета «Прочих доходов  и расходов» зачисляется прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов: поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материально-производственные запасы, работы и услуги, полученные и использованные в предыдущие отчетные годы; перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, проданным в предыдущие годы; поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

     Организации, создающие оценочные резервы (под  снижение стоимости на конец отчетного периода материальных ценностей и вложений в ценные бумаги, по дебиторской задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями), суммы начисленных резервов списывают в уменьшение финансового результата отчетного года как внереализационный расход по счету «Прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетами учета соответствующих резервов (счетами 14 «Резервов под снижение стоимости материальных ценностей», 59»Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервов по сомнительным долгам»).

     В последующем, если должник не вернет долг в течение установленного срока (задолженность не удастся взыскать), дебиторскую задолженность списывают  на счет этого резерва. Если должник полностью погасит свою задолженность, сумма резерва, начисленного по данному должнику, восстанавливается и зачисляется в прибыль организации. Запись на счетах будет выглядеть так:

     Дебет сч. 63    «Резервы по сомнительным долгам»

     Кредит  сч .91    «Прочие доходы и расходы».

     В состав внереализационных расходов включается ряд выплат, связанных  с событиями, не относящимися непосредственно  к предпринимательской деятельности, но производимые в силу их специфики: помощь, оказываемая организацией своим  работникам при наступлении определенных дат и событий (юбилей, болезнь, похороны и т.п.); перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

     По  субсчетам учета внереализационных  доходов зачисляют кредиторскую задолженность, по которой истекли  сроки исковой давности, имущество, оказавшееся в излишке по результатам  инвентаризации. Соответственно в состав внереализационных расходов относят убытки от недостачи и порчи материальных ценностей, виновники которых не установлены, и другие расходы.

     Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторской задолженность, по которой срок давности истек, списывается с кредита 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

     Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

     дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу  по операциям с финансовыми вложениями);

     дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам  в валюте);

     дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи под отчет) и  других счетов;

     кредит  счета 91.

     По  задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными  бухгалтерскими проводками по отношению  к положительной курсовой разнице.

     Суммы дооценки активов списываются с  кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

     Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета (3), до 1 января 2000г. учитывались  как добавочный капитал; с 1 января 2000г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 (6) указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов – на счете 98 «Доходы будущих периодов». 

2.5. Учет  чрезвычайных доходов и расходов 

     Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и  т.п.

     В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности.

     При формировании чрезвычайных доходов  и расходов следует иметь ввиду, что чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности являются обстоятельства, носящие единичный характер. Например, если организация находится в зоне периодического затопления территории в результате весеннего или осеннего паводка, возникающие последствия относятся соответственно к операционным доходам и расходам по обычным видам деятельности.

     В бухгалтерском учете поступление  чрезвычайных доходов отражается записью

     Дебет сч. 76      «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

     Кредит  сч. 99      «Прибыль и убытки». 

     Списание  чрезвычайных расходов отражается записью

     Дебет сч. 99    «Прибыль и убытки»

     Кредит  сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы»  и др.

     Потери  и расходы, связанные с чрезвычайными  обстоятельствами, списываются в  дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.