Учет финансовых результатов в коммерческих предприятиях

штрафы и  пени, начисленные налоговыми органами;

штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или  ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;

суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий  кредитного договора;

обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.

     По  окончании календарного отчетного  года от суммы фактической бухгалтерской  прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.      

     Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

      

     1.3.Корреспонденции  счетов по операциям учета  финансовых результатов и использования  прибыли. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.УЧЕТ  ДОХОДОВ И РАСХОДОВ 

     2.1.Состав  доходов и расходов и момент  их признания 

     В соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету доходы и  расходы организации в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации условно подразделяются на группы:

     а) доходы и расходы от обычных видов  деятельности, то есть деятельности, ради которой образована организация  или поступления и расходы от которой носят систематический характер. Различают текущую предпринимательскую (операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую деятельность, которые организация может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять все три одновременно;

     б) операционные доходы и расходы;

в) внереализационные  доходы и расходы.

     При этом доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных  видов деятельности, считаются прочими  доходами и расходами. К прочим доходам  и расходам относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

     Для целей бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает поступления  доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

     В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

     Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

     Приведем  показатели прибыли и порядок  их формирования (в соответствии с  ПБУ 4/99).

     1. Валовая прибыль

     Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг

     - себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг

     2. Прибыль (убыток) от продаж

     Валовая прибыль

     - коммерческие расходы

     - управленческие расходы

     3. Прибыль (убыток) до налогообложения

     Прибыль (убыток) от продаж

     + операционные доходы

     - операционные расходы

     + внереализационные доходы

     - внереализационные расходы

     4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

     Прибыль (убыток) до налогообложения

     - налог на прибыль и иные  аналогичные платежи

     5. Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

     Прибыль/убыток от обычной деятельности

     + чрезвычайные доходы

     - чрезвычайные расходы

     6. Нераспределенная прибыль/убыток  отчетного года  

     Важным  в учете доходов и расходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий:

     а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

     б) сумма выручки может быть определена;

     в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод  организации. Эта уверенность имеется  в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении его  получения;

     г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

     д) расходы, которые произведены или  будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

     Для признания расходов необходимо соблюдение следующих условий:

     а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

     б) сумма расхода может быть определена;

     в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод  организации. Эта уверенность имеется  в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

     В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

     1) на счете Продаж – финансовые  результаты от продажи продукции,  товаров, работ, услуг, то есть  результаты от текущей предпринимательской  деятельности;

     2) на счете Прочие доходы и  расходы – финансовые результаты: а) от операции с активами организации (операционные доходы и расходы); б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации (внереализационные доходы и расходы);

     3) на счете Прибылей и убытков  – финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

     Ежемесячно  на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам  доходов и расходов, который списывается на счет Прибылей и убытков.  

2.2. Отражение  на счетах формирования финансовых  результатов 

     Для обобщения информации о доходах  и расходах организации, также для  выявления конечного результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных счетов, в которую вошли:

• счет 90 «Продажи»;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• счет 97 «Расходы будущих периодов»;
• счет 98 «Доходы будущих периодов».

     На  указанных счетах формируются аналитические  данные, которые в виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей Отчета о прибылях и убытках за отчетный год (ф.2.). Для накопления итогов и формирования финансового результата необходимо получение:

• достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
• информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения отчетного года.

     Расчет  балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных  показателей финансового результата:

• во-первых, определяется прибыль (убыток) от продаж, как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этом показателе формируется на счете 90;
• во-вторых, определяется прибыль (убыток) от обычной хозяйственной деятельности путем сложения результата от продажи с прочими (операционными и Внереализационными) результатами, раскрытыми на счете 91. Размер этой прибыли корректируется для целей налогообложения;
• в-третьих, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на счете 99;
• в-четвертых, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, содержащейся на счете 99.

     Прочие  доходы и расходы, включаемые в конечный финансовый результат организации, отражается в учете обособленно  от финансового результата продаж на счете 91 путем развернутого отражения  отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

     Счет 91 предназначен для обобщения информации и прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и  расходов. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.