Учет финансовых результатов и использования прибыли

     От  величины налогооблагаемой временной  разницы зависит сумма отложенного налогового обязательства, которая определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на налоговую ставку.

     Величина  признанных отложенных налоговых обязательств отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам сборам» — Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

     Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывают  на счет учета прибылей и убытков  в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

     При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при следующих условиях:

• наличие отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

     Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и  отраженная в бухгалтерском учете  независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль, который равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, па ставку налога на прибыль.

     На  величину условного расхода по налогу на прибыль делается запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» —  Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

На величину условного дохода делается запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  — Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

     Исходя  из величины условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства определяют текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

     Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме оплаченной величины налога.

     Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

     Постоянные  налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые  обязательства и текущий налог  на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках. [6,371-376]. 

1.3. Учет формирования финансовых результатов организации

     Финансовый  результат деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, полученного по результатам отчетного года.

Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» и определяется как разница дебетового и кредитового оборотов счета. Финансовый результат, полученный организацией за отчетный год, приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала организации.

     В течение отчетного года ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» списывают прибыль (убыток), полученный по обычным видам деятельности и определенный на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», а также сальдо прочих доходов и расходов с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     На  счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются также начисленные в бюджет платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций.

Синтетический и аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» ведется в  ведомости, обеспечивающей формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

     Бухгалтерские записи, отражающие формирование конечного финансового результата деятельности организации, представлены в таблице 2.

Таблица 2

Корреспонденция счетов при учете прибыли и  убытков отчетного периода

[6,376-377]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4. Учет нераспределенной прибыли

     По  окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

     Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» 

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Сумма чистого убытка отчетного года списывается:

Дебит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

     Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования  средств нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации и т.д.

     В следующем за отчетным годом на основании решения общего собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль. Она может быть, направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели.

     В соответствии с законодательством  РФ акционерные общества и организации  с иностранным капиталом резервируют  капитал за счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установленных процентах от уставного капитала. Остальные организации формируют резервный капитал добровольно в соответствии с учредительными документами. Резервирование капитала особенно важно для обеспечения гарантий исполнения обязательств по правам требования кредиторов.

     При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 

Кредит 82 «Резервный капитал».

     В акционерных и хозяйственных  обществах доход с собственности  выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

     Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается  субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  
Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

     Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника  выплаты, а начисляемые физическим лицам, — по ставкам налога на доходы физических лиц.

     Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»  
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

     Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:

Начислены дивиденды

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержан налог с доходов физических лиц

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

     Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

     По  невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет  дивиденды учитываются в составе  прочих доходов акционерного общества:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». [6,377-379]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.5. Раскрытие информации о финансовых результатах организации в бухгалтерской отчетности

     ПБУ 9/99 содержит требования о раскрытии  в бухгалтерской отчетности определенной информации.

В составе  информации об учетной политике организации  подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о порядке признания выручки организации;
• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

     В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

Выручка и прочие доходы (выручка от продажи  продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

     Прочие  доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

• правилами бухгалтерского учета предусматривается или не запрещается такое отражение доходов;
• доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

     В отношении выручки, полученной в  результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• об общем числе организаций, с которыми осуществляются эти договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• о способе определения стоимости продукции (товаров) переданной организации.