Учет финансовых результатов и использования прибыли

     

     Указанные доходы учитываются непосредственно  по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 91-1 «Прочие доходы»:

     Д 10 «Материалы» К 91-1 «Прочие доходы»  — оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества предприятия;

     Д 76-1 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — отражена сумма полученного предприятием страхового возмещения.

     Прочие  расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, — это затраты, возникающие в результате стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п. Предприятию следует иметь документальное подтверждение такого рода события. Подтверждением и основанием для записей на счетах являются;

• акт инвентаризации;
• счета подрядчиков за выполненные работы по ликвидации последствий стихийных бедствий;
• выписки из расчетного отчета об оплате расходов по ликвидации последствий стихийных бедствий;
• другие первичные документы.

     По  данным документам делаются бухгалтерские  записи на счетах:

Д 91-2 «Прочие  расходы»

К 10 «Материалы» 

К 43 «Готовая продукция»

К 41 «Товары»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению»

К 51 «Расчетные счета»

Кредит других счетов.

     Некомпенсируемые  убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями. [2,349-353]. 
 
 
 
 
 
 

1.2.Учет расчетов по налогу на прибыль

     Правила формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены ПБУ 18/01 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

     Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода  представляет собой прибыль, полученную в результате применения правил признания доходов и расходов в соответствии с законодательными и нормативными актами Российской Федерации по бухгалтерскому учету.

     Налогооблагаемая  прибыль рассчитывается в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

     Применение  ПБУ18/02 позволяет отражать в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности различие между налогом на бухгалтерскую  прибыль (убыток), признанным в бухгалтерском  учете, и налогом на прибыль, сформированным в бухгалтерском учете и отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль.

     В ПБУ 18/01 предусмотрено отражение  в бухгалтерском учете сумм, способных  оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов:

• налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет;
• излишне уплаченного или взысканного налога;
• произведенного зачета по налогу в отчетном периоде.

     Разница между бухгалтерской и налоговой  прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.

     Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих налоговых периодов. Постоянные разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов над расходами; принимаемыми для целей налогообложения, которые в соответствии с налоговым законодательством подлежат нормированию;
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества,— в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей;
• непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны;
• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих  аналогичных различий.

     Информация  о постоянных разницах формируется  на основании первичных учетных  документов в налоговых регистрах  либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

     Постоянные  разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

     Произведение  постоянной разницы и налоговой  ставки представляет собой постоянное налоговое обязательство — сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. При определении текущего налога на прибыль его сумма увеличивается на размер постоянного налогового обязательства. Постоянное налоговое обязательство отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» —  Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

К счету 99 следует открыть субсчет «Постоянное  налоговое обязательство».

     Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

     При формировании налогооблагаемой прибыли  временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под которым понимается сумма, оказывающая влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

     Вычитаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые  временные разницы образуются в  результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующих отчетных периодах;
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;
• применения в случае продажи основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского и налогового учета остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
• прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

     Налогооблагаемые  временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• признания выручки от продажи продукции (работ, услуг) в виде расходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — согласно кассовому методу;
• отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• прочих аналогичных различий.

     Вычитаемые  временные и налогооблагаемые временные  разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница).

     От  величины вычитаемых временных разниц зависит сумма отложенного налогового актива, под которым понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

     Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, в котором возникли вычитаемые временные разницы. Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налогообложения.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью:

     Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»  — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

     Отложенный  налоговый актив при выбытии  объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.