Учет движения товаров при организации комиссионной торговли

      Одна  из основных задач бухгалтерского учета  товарных операций в комиссионной торговле состоит в правильной организации  учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о состоянии товарных запасов, о  ходе отгрузки и реализации ценностей  и контроле за их сохранностью. При  этом руководствуются следующими основными  принципами:

      — единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров;

      — возможность получения оперативной  учетной информации о хозяйственной  деятельности предприятия (например, за день);

      — учет товаров и тары в соответствии с разделением материальной ответственности  по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности, заключаемому с сотрудником или  бригадой;

      — учет товаров и тары в натурально-стоимостном  выражении; на оптовых предприятиях товары учитываются по сортам, количеству, ценам и стоимости, материально  ответственное лицо отчитывается по товарам в разрезе каждого  наименования;

      — единство оценки товаров при их оприходовании  и списании в расход.

     К товарному отчету, сдаваемому в бухгалтерию, прикладываются соответствующие документы: договоры и перечни на принятые вещи с их реестром (описью); реестр (опись) на возврат вещей комитентам; товарные ярлыки; товарные чеки со штампом кассы «Оплачено» на проданные вещи с их реестром (описью); справки; акты на уценку и снятие с продажи вещей.

     Помимо  операций по основному виду деятельности – комиссионной торговле – документальному  оформлению подлежат все хозяйственные  операции

     Документальное  оформление основных средств производится на основании форм, утвержденных Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января №7 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств», представленных в таблице 2.2.

Таблица 2.2 – Перечень унифицированных форм первичной учетной               

                                документации по учету основных средств

 

2.2 Синтетический и аналитический учет в бухгалтерии

     Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию, ведется  на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию», реализация услуг отражается на счете 90 «Продажи», расчеты с комитентами - на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Аналитический учет товаров ведется по материально  ответственным лицам, индивидуально по каждой вещи, а расчетов с комитентами - по каждому комитенту. Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на комиссию, и учетные карточки.

     Для учета движения принятых на комиссию товаров и расчетов с комитентами  бухгалтерия на основании товарных и кассовых отчетов, а также договоров  и учетных карточек ведет оборотную  ведомость, которая составляется ежемесячно. [7 c.320]

     Принятие  товаров по договору комиссии оформляется  следующей записью:

     Дт 004 «Товары, принятые на комиссию».

     Списание  реализованных, возвращенных товаров, а также уценка товаров отражается проводкой:

     Kт 004 «Товары, принятые на комиссию».

     Поступление наличных денег в кассу oт реализации принятых на комиссию товаров (по продажным ценам) и за хранение фиксируется бухгалтерской проводкой:

     Дт 50 «Касса»

     Kт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 10  «Расчеты с комитентами»- на сумму выручки за реализованные товары;

     Списание  издержек обращения фиксируется  записью:

     Дт 90 «Продажи», субсчет 7 «расходы на продажу»

     Kт 44 «Расходы на продажу».

     Сумма комиссионного вознаграждения отражается:

     Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 10  «Расчеты с комитентами»;

     Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

     Выплата денег комитентам отражается по продажным ценам за вычетом комиссионного вознаграждения;

     Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Kт 50 «Касса»

     Kт 51 «Расчетные счета».

     Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 90 выявляется финансовый результат от реализации товаров, который  заключительными оборотами списывается  следующей проводкой:

     Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

     Kт 99 «Прибыли и убытки».

     Кроме того, комитентам уплачивается неустойка  за задержку выплаты средств и  поступления товара в торговый зал  для продажи (в сумме, предварительно определенной в договоре комиссии), которая относится к прочим убыткам:

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

     Kт 50 «Касса».

     В соответствии с Налоговым кодексом РФ с граждан должен удерживаться налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Операция удержания налога оформляется записью:

     Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Kт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Движение  по счетам бухгалтерского учета отражается в учетных регистрах по соответствующим  счетам.

      Аналитический учет ведется по  видам и каждой статье расходов, что отражается в соответствующих регистрах аналитического учета.

      Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание.

     Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются  в части реализованных товаров  на счет учета реализации, что отражает проводка:

     Дт 90 «Продажи» 

     Кт 44 «Расходы на продажу»

     Кроме того, данные расходы могут быть списаны как недостающие - дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Таким образом, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» постепенно накапливаются все производственные расходы предприятия.

     Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг)  определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для  обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним. Ежемесячно формируется отчет по счету 90 «Продажи».

     Сумма комиссионного вознаграждения (выручки) в учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» и дебету счета 76 субсчет 10 «Расчеты с комитентами». Одновременно себестоимость товаров, услуг списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость услуг с кредита счетов учета затрат.

     К счету 90 «Продажи» согласно приказа об учетной политике открыты субсчета:

     90-1 «Выручка»;

     90-7 «Расходы на продажу»;

     90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     На  субсчетах 90-1, 90-7, учитываются соответственно поступившая выручка от реализации услуг и расходы на продажу.

     Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-7, и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.[13]

     По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     Бухгалтерская прибыль (убыток), согласно Положению  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации, представляет собой конечный финансовый результат (прибыль и убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в  соответствии с указанным Положением.[11]

     Таким образом, финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

     Финансовый  результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки». Превышение кредитового  оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли  организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

     Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     По  окончании отчетного года, бухгалтер  при составлении бухгалтерской  отчетности, закрывает счет 99 «Прибыли и убытки».

     Таким образом организованный учет хозяйственных операций позволяет сформировать бухгалтерскую информацию для целей оперативного и управленческого учета, позволяет составить общее представление о финансовом состоянии организации и её перспективах.[13]

2.3 Инвентаризация как элемент учета хозяйственных средств

     предприятия

Также проводится инвентаризация имущества  комиссионной организации.

Целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе инвентаризации имущества и обязательств проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

     Основными обязанностями бухгалтерской службы при проведении инвентаризаций и проверок и обработке их результатов являются следующие:

     1. Осуществлять контроль за своевременностью  и полнотой проведения инвентаризаций. Выполнение данной функции достигается  посредством включения соответствующих  мероприятий в планы работы бухгалтерии  на очередной месяц.

     2. Требовать сдачи материалов инвентаризаций  в бухгалтерскую службу. Для этого при разработке распорядительного документа о проведении соответствующей инвентаризации или проверки указываются сроки, в течение которых результаты проверки должны быть представлены в бухгалтерию организации и меры ответственности за нарушение сроков.

     3. Следить за своевременным завершением  инвентаризаций и документальным оформлением их результатов. Эта обязанность является продолжением  предыдущей и, следовательно, может быть урегулирована соответствующим распорядительным документом.

     4. Отражать на счетах бухгалтерского  учета выявленные при инвентаризации  расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета. Эти разницы необходимо отразить так, чтобы обеспечить своевременное и точное формирование налоговой базы по налогу на прибыль и другим налогам, зависящим от результатов проверок.