Учет движения основных средств

    Дт 51 Кт 62, 76 на продажную стоимость  плюс НДС (платежное поручение)

    Дт 62, 76 Кт 91-1 на сумму выручки от продажи плюс НДС (счет – фактура)

    Дт 91-2 Кт 68 на сумму НДС (счет – фактура)

    К материальному или имущественному блоку относят следующие проводки:

    Дт 01-1 Кт 01 на первоначальную стоимость  основных средств

    Дт 02 Кт 01-1 на сумму начисленной амортизации

    Дт 91-2 Кт 01-1 на остаточную стоимость основного  средства

    Дт 91-2 Кт 70, 69, 76 на сумму дополнительных расходов по продаже основного производства

    Затем в конце месяца в общей сумме  прочих расходов и доходов определяется финансовый результат.

    Если необходимо определить финансовый результат конкретно от продажи основного средства, то он определяется сопоставлением кредитового оборота по счету 91-1 и по дебету 91-2.

• Если кредитовый оборот по счету 91-1 больше оборота по дебету 91-2, то финансовый результат в плюсе, то есть имеется прибыль. Составим соответствующую проводку:

    Дт 91-9 Кт 99 на сумму прибыли (расчет бухгалтерии)

• Если кредитовый оборот по счету 91-1 меньше оборота по дебету 91-2, то финансовый результат в минусе, то есть имеются убытки.

    Составим соответствующую проводку:

    Дт 99 Кт 91-9 на сумму убытков. 
 
 
 

3. Организация учета движения основных средств по ООО «Т.К. Сиблайн»

 

    Общество  с ограниченной ответственностью «Т.К. Сиблайн», именуемое в дальнейшем ООО «Т.К. Сиблайн».

    Учредителем Общества является физическое лицо.

    Общество  создано в соответствии с Решением единственного участника от 06.02.2001 г.

    Уставный  капитал общества составляет 10000 (десять тысяч) рублей, что соответствует  данным бухгалтерского учета на 31.12.2009 г. Уставный капитал сформирован полностью.

    В соответствии с Уставом Общества основными видами деятельности являются:

• Транспортные услуги;
• Оптовая торговля;
• Посреднические услуги;
• Иные виды деятельности, не запрещенные федеральными законами.

    Особенности заполнения первичных документов по учету основных средств рассмотрим на примере ООО «Т.К. Сиблайн», как и какие первичные документы заполняются при учете хозяйственных операций при учете основных средств. 

    Движение  основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию  основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной  учетной документации.

    Прием-передача объекта между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

• по форме № ОС-1 – для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
• по форме № ОС-1а – для зданий, сооружений;
• по форме № ОС-1б – для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

    Согласно  п.19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации. При этом правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

    Следует также учитывать п.7 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», где определено, что первичные  и сводные учетные документы  могут составляться на машинных носителях  информации (в электронном виде), но в этом случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

    ООО «Т.К. Сиблайн» совершает ошибки в учете основных средств и нематериальных активов. Причиной этому служит то, что инвентаризационные карточки основных средств ведутся в организации на компьютере и не распечатываются в бумажном виде (Приложение А).

    Учет  движения ОС оформляется унифицированными документами, утвержденными МФ и  ЦСУ РФ. При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

• при передаче ОС в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты, чего в нашем случае не наблюдается (Приложение Б);
• при приобретении ОС у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
• при приобретения объектов ОС в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
• при приобретении объектов ОС за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
• объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав ОС, а учитываются как незавершенные капитальные вложения (счет 08);
• объекты ОС, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;
• при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС от 11.01.1995 г. № 12);
• при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);
• для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия (состав комиссии и порядок списания отражен в Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность ОС, утвержденной МФ СССР от 01.07.1985 г. № 100);
• если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
• детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.

    При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

    Полноту и своевременность оприходования  основных средств устанавливают  путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 “Основные средства”, 08 “Капитальные вложения”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др.

    Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма № 52 или  ОС-1); акты приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 54); накладные на внутрихозяйственные помещения (форма ОС-2), акты приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма ОС-3), инвентаризационные описи (форма инв-1, № 162, № 163); инвентарные карточки, ведомости № 73-АПК, № 79-АПК, № 80-АПК, журналы-ордера № 14-АПК и др.

    При проверке поступления основных средств  в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих  двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

    Практика  аудиторских проверок показывает, что  основные нарушения и ошибки допускаются  при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что в отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служить основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.

    Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта  основных средств должны быть оформлены  актом приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1). Только с этого  момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

    В «Приложении Б» найдена ошибка начисления износа, не выделен НДС.

    Отдельно  следует проверить операции по оприходованию  полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

    При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 “Капитальные вложения”; ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 и кредит счета 68).

    При проверке операций по реализации и  выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Известно, что по дебету счета 47 отражаются стоимость выбывающих основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит счета 47 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80 “Прибыли и убытки”.

    Необходимо  обратить внимание на то, как производилась  безвозмездная передача основных средств. Начиная с 1 января 1995 г. при безвозмездной  передаче основных средств и иного  имущества выявленный финансовый результат  относится на собственные источники средств предприятия (счета 81, 87, 88).

    Недостача или порча основных средств также  отражается через счет 47 “Реализация  и прочее выбытие основных средств”. Возможная схема проводок выглядит следующим образом:

    Дт 47 Кт 01 - списание первоначальной стоимости основных средств;

    Дт 02т Кт 47 - списание начисленного износа;

    Дт 84т Кт 47 - отнесение разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

    Последующее отнесение результата оформляется  проводкой:

    Дт 73 (субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба”) Кт 84.

    При невозможности отнесения затрат на конкретных виновников стоимость  недостающих основных средств списывается  по остаточной стоимости на дебет  счета 80 и кредит счета 84.