Учет движения основных средств

    Дт 01 Кт 08 на согласованную стоимость  основных средств (по акту приема –  передачи основных средств, форма ОС №1)

    В том случае, если при вкладе основных средств в уставный капитал потребуются дополнительные затраты, то они будут отражаться в учете следующим образом:

    Дт 08 Кт 76, 70, 69 на сумму дополнительных затрат (по товарно - транспортной накладной)

    Дт 01 Кт 08 на сумму дополнительных затрат (по акту формы ОС №1)

2. Безвозмездно, иначе по договору дарения. В таком случае составим проводки:

    Дт 08 Кт 98 на рыночную стоимость основных средств (по накладной)

    Если  потребуются дополнительные затраты  по доведению основных средств до состояния пригодного к использованию, то эти затраты увеличивают первоначальную стоимость основных средств и в учете отражаются проводкой:

    Дт 08 Кт 76, 70, 69 на сумму дополнительных затрат (по накладной)

    Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость  основных средств (по акту формы ОС №1)

    В дальнейшем при использовании основных средств, по нему начисляется амортизация. Составим соответствующие проводки:

    Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02 на сумму амортизации (по ведомости)

    Дт 98 Кт 91-1 на сумму дохода пропорционального  сумме начисления амортизации (по справке  бухгалтерии)

3. Если основные средства поступают от вышестоящей или нижестоящей организации, составляются следующие проводки:

    Дт 01 Кт 79 на первоначальную стоимость  основных средств (по акту приемки –  передачи формы ОС №1)

    Дт 79 Кт 62 на сумму амортизации основных средств (по акту приемки – передачи формы ОС №1)

4. Если основные средства приобретают по договору купли – продажи у поставщика. Рассмотрим соответствующие проводки:

    Дт 08 Кт 60 на покупную стоимость основных средств (по накладной)

    Дт 19 Кт 60 на сумму НДС (по документу счет – фактура)

    Дт 19 Кт 69, 76 на сумму НДС от дополнительных затрат (по документу счет – фактура)

    Дт 08 Кт 60, 76, 70, 69 на сумму дополнительных затрат по приобретению основных средств

    Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость  основных средств (по акту приемка – передача ОС №1)

    Дт 60, 76 Кт51 на сумму оплаты поставщику (по платежному поручению)

    Дт 68 Кт 19 на возмещение НДС из бюджета (по  расчету с бухгалтерией).

    Порядок начисления и учет амортизации основных средств.

    Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

    Согласно  ПБУ 6/01 амортизация начисляется  по объектам основных средств находящихся  у предприятия на праве собственности  хозяйственного ведения и оперативного управления.

    Амортизацию основных средств начинают начислять  с месяца следующего за месяцем ввода  в эксплуатацию основных средств. Ввод в эксплуатацию отражается следующей  проводкой:

    Дт 01 Кт 08 ввод в эксплуатацию

    Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта или списания его с учета.

    Амортизацию прекращают начислять с месяца следующего за месяцем выбытия объекта с  учета.

    Срок  полезного использования – это  период, в течение которого объект призван приносить доход. Данный период устанавливает предприятие самостоятельно по технической документации или по Постановлению Правительства п.1 от 1 января 2000 г.

    Амортизацию в целях бухгалтерского учета  могут начислять одним из четырех  способов:

1. Линейный;
2. Уменьшение остатка;
3. По сумме чисел лет срока полезного использования;
4. По объему выпуска продукции.

    Начисление  амортизации рассчитывается по формуле, где сумма амортизации за месяц  находится как произведение первоначальной стоимости и объема выпуска продукции  делить на предполагаемый к выпуску объем продукции за весь период эксплуатации основных средств.

    Но  формула противоречит утверждению, что начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного  использования основных средств.

    В целях налогового учета используются два метода начисления амортизации:

1. Линейный;
2. Нелинейный.

    Сумма начислений амортизации отражается в «ведомости начисления амортизации» и согласно этому документу в  учете могут быть составлены следующие  проводки:

    Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02 на сумму амортизации  по производству основных средств

    Дт 91-1 Кт 02 на сумму амортизации по непроизводственным основным средствам

    Дт 08 Кт 02 на сумму амортизации по основным средствам, участвующим в создании другого основного средства или  нематериального актива.

    Амортизация не начисляется:

• По мобилизационным ресурсам;
• По музейным предметам и музейным коллекциям;
• По объектам природопользования;
• По основным средствам, находящимся на консервации продолжительностью не менее трех месяцев;
• По основным средствам, находящимся на капитальном ремонте, реконструкции или модернизации продолжительностью более двенадцати месяцев;
• По основным средствам в некоммерческих организациях.

    По  основным средствам некоммерческих организаций в конце года, точнее один раз в год, начисляется износ, который учитывается на забалансовом счете 010.

Учет  выбытия основных средств.

    Операции  по выбытию основных средств отражаются в учете, если они оформлены документами согласно Постановлению Госкомстата 2003 года.

    Для учета выбытия основных средств, к счету 01 открывается субсчет 1:

1. Выбытие основных средств.

    В результате выбытия основных средств по окончанию срока полезного использования амортизация к моменту выбытия уже полностью начислена.

    В связи с этим составляются следующие  проводки:

    Дт 01-1 Кт 01 на первоначальную стоимость основного средства (по акту списания основных средств)

    Дт 02 Кт 01-1 на сумму начислений за время  эксплуатации амортизации (по акту списания основных средств)

    Если  же при демонтаже основных средств, появятся какие – либо запчасти или вспомогательные материалы, то они оприходуются проводкой:

    Дт 10 Кт 91-1 на рыночную стоимость материалов (по накладной)

    Дт 91-2 Кт 70 на сумму заработной платы  на демонтаж (на ряд выполненной  работы)

    Дт 91-2 Кт 69 на сумму отчислений от заработной платы (по справке бухгалтерии).

    Основные  средства могут выбывать из предприятия  по следующим причинам:

1. В конце месяца списания определяется финансовый результат.

    Он  определяется сопоставлением кредитового оборота по счету 91-1 с дебетовым оборотом по счету 91-2.

    Если  кредитовый оборот счета 91-1 будет больше 91-2, то получится прибыль и отразится проводкой:

    Дт 91-9 Кт 99 на сумму прибыли

    А если кредитовый оборот счета 91-2 будет  больше дебетового оборота счета 91-1, то получится убыток и отразиться проводкой:

    Дт 99 Кт 91-9 на сумму убытка.

2. Если основное средство выбывает из предприятия до окончания срока полезного использования, то в учете составляются следующие проводки:

Дт 01-1 Кт 01 на первоначальную стоимость основного  средства

Дт 02 Кт 01-1 на сумму начисленной амортизации 

Данные  проводки для случая списания не до конца полезного использования:

Дт 91-2 Кт 01-1 на остаточную стоимость основного  средства

Дт 10 Кт 91-1 на сумму материалов и запчастей  от разборки по рыночной стоимости

Дт 91-2 Кт 70, 69 на сумму расходов, связанных  с демонтажем основного средства

Проводки, составленные в налоговом учете:

    Дт 91-2 Кт 68 на сумму НДС от остаточной стоимости основного средства

    Дт 99 Кт 91-9 на сумму убытков от списания основных средств.

3. Безвозмездная передача основных средств, иными словами дарение.

    В данном случае проводки составляются в учете аналогично до истечения  срока полезного использования.

    Однако  при дарении не будет следующей  проводки:

    Дт 10 Кт 91-1.

4. Вклад в уставный капитал другой организации.

    В связи с тем, что при формировании уставного капитала не денежными средствами, эти не денежные средства оцениваются по согласованной стоимости, то отражение в учете данной операции будет зависеть от того какой будет согласованная стоимость.

1. Если согласованная стоимость равна остаточной стоимости, то составим следующие проводки:

    Дт 01-1 Кт 01 на первоначальную стоимость  основных средств

    Дт 02 Кт 01-1 на сумму начисленной амортизации

    Дт 58 Кт 01-1 на согласованную или остаточную стоимость основных средств

2. Если согласованная стоимость больше остаточной стоимости, то:

    Дт 01-1 Кт 01 на первоначальную стоимость  основного средства (учредительное  соглашение)

    Дт 02 Кт 01-1 на сумму начисленной амортизации (справка бухгалтерии, акт приемки  – передачи)

    Дт 58 Кт 01-1 на остаточную стоимость основного  средства (акт приемки – передачи)

    Дт 58 Кт 91-1 на разницу между согласованной  стоимостью и остаточной стоимостью (расчет бухгалтерии)

3. Если согласованная стоимость меньше остаточной стоимости, то составим следующие проводки:

    Дт 01-1 Кт 01 на первоначальную стоимость основных средств

    Дт 02 Кт 01-1 на сумму начисленной амортизации

    Дт 58 Кт 01-1 на согласованную стоимость

    Дт 91-2 Кт 01-1 на разницу между остаточной стоимостью и согласованной стоимостью

5. Если основные средства передаются выше или нижестоящей организации своей системы, то составляются следующие проводки:

    Дт 79 Кт 01 на первоначальную стоимость (акт  приемки – передачи)

    Дт 02 Кт 79 на сумму начисленной амортизации (авизо)

6. Продажа основных средств. Она часто встречается у предприятий.

    При продаже основных средств нужно  помнить о двух блоках проводок, а точнее финансовых и материальных.

    К финансовому блоку относятся  следующие проводки: