Организации могут открывать валютные счета  и в иностранных банках за границей, но проведение по ним операций требует  предварительного разрешения ЦБ РФ.[8]

     Каждый  валютный счет обычно ведется в одной  иностранной валюте, выбранной самой организацией при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конверсию (согласно условиям, указанным в договоре организации с банком). Конверсия одной валюты в другую производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет клиента - владельца счета.

     За  открытие валютного счета и проведение операций по нему организация платит комиссионное вознаграждение банку в валюте. Кроме того, банк может списывать с валютного счета организации суммы фактически произведенных расходов в связи с совершением валютных операций (оплата почтово-телеграфных расходов, комиссионные вознаграждения зарубежных банков и пр.). Один раз в квартал банк начисляет и проценты по валютным счетам (процентные ставки оговариваются в договоре).

     Для учета операций по валютному счету  используется активный синтетический  счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца. По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету служат выписки банка (с приложенными к ним расчетно-денежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

     К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Валютные  счета внутри страны», «Валютные  счета за рубежом» и т. д.

     «Валютные счета внутри страны» и «Валютные  счета за рубежом» - это текущие  счета организации, которые используются для хранения и использования  средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения иных экспортно-импортных операций.

     Законодательством Российской Федерации предусмотрена  обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты.

     Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку в установленном законодательством  размере (на момент написания учебника - 75%) в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним.

     Необходимо  иметь в виду, что до момента обязательной продажи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту.

     Оставшиеся  валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.

     Для определения финансовых результатов (прибыли или убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость  иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссия банку, а по кредиту - показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом:

     - на основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя:

     Д-т 52 «Валютные счета»

     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     - на основании выписки банка - перечисление валюты для 
продажи:

     Д-т 57 «Переводы в пути»

     К-т 52 «Валютные счета»;

     - на основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалента проданной валюты оформляется следующей проводкой:

     Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »

     К-т 5 7 « Переводы в пути »;

     - зачисление рублевого эквивалента валютной выручки:

     Д-т 51 «Расчетные счета»

     К-т 91 « Прочие доходы и расходы »;

     - оплата комиссионных расходов, связанных с продажей 
валюты -

     Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »

     К-т 52 «Валютные счета»;

     - выявление финансового результата от продажи валюты 
производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Курсовые  разницы по валютному счету и  счету «Переводы в пути» определяются на этих счетах и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

     Но  организации могут не только продавать, но и покупать иностранную, валюту; при покупке валюты в системе  счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

     - на сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты:

     Д-т 57 «Переводы в пути»

     К-т 51 « Расчетные счета »;

     - на сумму купленной иностранной валюты:

     Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Валютные  счета внутри страны» или субсчет  «Валютные счета за рубежом»

     К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;

     - на списание рублевого эквивалента купленной валюты:

     Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     К-т 5 7 « Переводы в пути »;

     - начисление комиссионного вознаграждения банку:

     Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

     К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

     - выявление финансового результата от покупки валюты:

     на  прибыль:

     Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »

     К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

     на  убытки:

     Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »

     К-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ». Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических фирм).

     Для учета операций с наличной иностранной  валютой не открывают отдельную  кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

     Прием наличной валюты и ее выдача из кассы  осуществляются по правильно оформленным  приходным и расходным ордерам  по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании  пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

     Учет  движения наличной валюты ведут в  двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

     Отдельного  бухгалтерского счета для учета  поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

     При наличии иностранной валюты в  кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость  пересчета валюты по изменившемуся  курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

     при росте курса валюты -

     Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»

     К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

     при падении курса валюты -

     Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

     К-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте». Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

7. Совершенствование учета движения денежных средств на примере ООО «Риф»

 

     Данная  организация по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью. Вид собственности – частная. ООО «Риф» занимается торговой деятельностью. Основные экономические показатели приведены в таблице 2.1.

     Таблица 2.1

     Основные  экономические показатели