В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

     Д-т 50 «Касса»

     К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».

     Недостача денег в кассе подлежит взысканию  с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской  записью:

     Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     К-т 50 «Касса»

     и одновременно:

     Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

     К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:

     Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »

     К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

     Иногда  в финансово-хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом:

     Д-т 57 «Переводы в пути»

     К-т 50 «Касса» - сделан денежный перевод

     Д-т 51 «Расчетные счета»

     К-т 57 «Переводы в пути» - зачислены деньги на счет в банке.

     В кассе могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и денежные документы. К ним  относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, акции акционерных обществ, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.

     Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический - на самостоятельном  субсчете к синтетическому счету 50 «Касса». По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.

     Оплаченные  наличными деньгами путевки в  санатории, пансионаты отражаются бухгалтерской  записью:

     Д-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы»

     К-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации»

     При выдаче путевок персоналу бесплатно  или с частичной оплатой делают запись:

     Д-т 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации» - на сумму частичного платежа

     Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на суммы, оплаченные организацией

     К-т 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы».

     Бланки  строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции  путевых листов автотранспорта и  пр.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».[7] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Учет операций по расчетному счету

     В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают  различные расчетно-денежные отношения  в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой  продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика на счет получателя.

     Все организации обязаны хранить  свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать  в любом отделении банка расчетный  счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для  открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации организации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями.

     Согласно  Налоговому кодексу РФ налогоплательщики обязаны в пятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст. 118 НК РФ).

     Открытому счету присваивается номер, который  затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном  счете.

     Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим  законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

     Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению  владельца счета. Поэтому взаимоотношения  между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

     Списание  денежных средств с расчетного счета  может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

     Списание  средств с расчетного счета организации  производится в порядке календарной  очередности поступления расчетно-платежных  документов. Но существуют некоторые  приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.[9]

5. Отражение операций на расчётных и специальных счётах

 

     Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту - взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

     В бухгалтерском учете организации  для учета этих операций открывают  самостоятельный активный синтетический  счет 51 «Расчетные счета», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетные счета» имеют не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

     При получении банковской выписки в первую очередь проверяют тождество остатка средств, указанного в выписке, остатку по счету 51 «Расчетные счета». Затем проверяют приложенные к выписке платежные документы (основание их предъявления и суммы), полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметических ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по дебету или кредиту счета «Расчетные счета» и обнаруженные при проверке выписок банка, относят до выяснения причин на счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка.

     Наряду  с расчетными счетами организации  могут иметь счета для учета  денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей) и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов.

     Учет  данных средств ведется в порядке, аналогичном порядку отражения операций по расчетному счету, но на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках», который имеет несколько субсчетов, открываемых для учета движения отдельных платежных документов.

     Зачисление  денежных средств на специальные  счета отражается следующей бухгалтерской записью:

     Д-т 55 «Специальные счета в банках»

     К-т 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочные кредитам и займам».

     По  мере использования этих средств (на основе выписок банка) производится запись:

     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     К-т 55 « Специальные счета в банках ».

     Оставшиеся (неиспользованные) средства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, и отражаются бухгалтерской записью:

     Д-т 51 «Расчетные счета»

     К-т 55 «Специальные счета в банках».

     На  отдельных субсчетах, открываемых  к этому счету, отражают движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования.

     Получение средств финансирования отражается записью:

     Д-т 55 «Специальные счета в банках»

     К-т 86 « Целевое финансирование ».

     При использовании средств делается проводка:

     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

     К-т 55 «Специальные счета в банках».

     По  окончании строительства или  финансирования других расходов (на сумму использованных средств) составляется следующая бухгалтерская запись:

     Д-т 86 «Целевое финансирование»

     К-т 83 « Добавочный капитал ».[22] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Учёт кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

     Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется в основном в той же системе счетов, что  и учет в рублях. Но активы и обязательства  в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных  субсчетах, открываемых к синтетическим счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.

     Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах  на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии Центрального банка  Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, немецкие марки и т.д.).

     Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.