Учет, документальное оформление формирования собственных средств организации

Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Отчисления  в резервный капитал акционерных  обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций  создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Отчисления  в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:

  Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении.

  Использование средств резервного капитала отражается:

  Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия  текущего года или прошлых лет за счет средств резервного капитала.

  При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются  непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

  Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют  двумя бухгалтерскими записями:

  Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или прошлых лет за счет средств резервного капитала.

  Дт 66 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных краткосрочных облигаций.

  Дт 67 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных долгосрочных облигаций.

  Организации, создающие резервный капитал  по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

  1) покрытие убытков от хозяйственной  деятельности (кредитуют счет 84);

  2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

  3) увеличение уставного капитала (кредитуют  счет 80);

  4) покрытие различных непредвиденных  расходов (кредитуют счета расходов).

  Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

Формирование  и учет добавочного капитала.

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту  счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

  Суммы,  отнесенные в кредит счета  83 "Добавочный капитал", как  правило, не списываются. Дебетовые  записи по нему могут иметь  место лишь в случаях:погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал"; распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Счет 83 "Добавочный капитал" правильнее было бы назвать дополнительный капитал. Возник он по той простой причине, что счет 80 "Уставный капитал" должен всегда по западным правилам показывать именно зарегистрированную сумму уставного капитала, указанную в уставе организации. Если бы не было этого требования, то не было бы и счета 83 "Добавочный капитал". Все факты хозяйственной жизни, связанные с капиталом организации, отражались бы на счете 80 "Уставный капитал". Следовательно, в настоящее время счет 83 "Добавочный капитал" выступает как регулирующий дополнительный счет к счету 80 "Уставный капитал" и таким образом записи по счету 83 "Добавочный капитал" показывают прирост или уменьшение средств, вложенных собственником в предприятие.

В самом  деле, изначально были оприходованы основные средства. Через определенное время была проведена их переоценка. Если их оценка возросла, бухгалтер делает запись:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал"

Считается, что в данном случае возникает  необходимость откорректировать также  и уже начисленный износ:

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02 "Амортизация  основных средств"

Сумма дооценки основных средств, как и раньше, зачисляется в добавочный капитал организации. Однако если ранее эти основные средства подвергались уценке, которая была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, то сумма дооценки в пределах суммы уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве дохода.

Сумма уценки основных средств, ранее списываемая  на дебет счета 83 "Добавочный капитал", с 1 января 2001 года должна относиться на счет 99 "Прибыли и убытки" в качестве расхода. Однако если эти основные средства ранее дооценивались и сумма дооценки была списана на кредит счета 83 "Добавочный капитал", то сумма уценки в переделах суммы дооценки относится в уменьшение добавочного капитала.

Кроме того, согласно пункту 16 ПБУ 6/01 при выбытии  объекта основных средств, который раньше был дооценен и сумма дооценки отнесена на увеличение добавочного капитала, на сумму этой дооценки следует делать запись:

Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Еще одна составляющая добавочного капитала - целевое финансирование на приобретение инвестиционных активов. Если средства целевого финансирования использованы на создание внеоборотного актива - основного средства или нематериального актива, то при условии целевого использования данных средств источник целевого финансирования должен быть отражен не на счете нераспределенной прибыли, а на счете добавочного капитала.

  Добавочный  капитал в отличие от уставного  капитала не разделяется на доли, внесенные  конкретными участниками,  он показывает общую собственность всех участников (по мнению Кондракова).

  Добавочный  капитал складывается из:

  1) эмиссионного дохода, возникающего  при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную  стоимость, и дополнительной эмиссии  акций;

  2) прироста стоимости имущества  по переоценке;

  3) курсовых разниц, образовавшихся  при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

  Для организации аналитического учета  к счету 83 следует открывать по источникам его формирования следующие  субсчета:

  83/1 – «Прирост по результатам  переоценки активов»;

  83/2 – «Получение эмиссионного дохода  за счет продажи акций по  цене, превышающей номинальную стоимость»;

  83/3 – «Курсовые разницы, возникающие  при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

  83/4 – «Прирост стоимости за счет  ассигнований из бюджета для  некоммерческих организаций» и др.

  По  кредиту счета 83 показываются образование  и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

  Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

  Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоценке производственных основных средств.

  Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.

  Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной  разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

  Дт 75 Кт 83 – зафиксированы положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.

  Суммы, внесенные в кредит счета 83, как  правило, не списываются. В то же время  они могут использоваться по различным  направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например:

  Дт 83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

  Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы амортизации основных средств  производственного назначения при  их переоценке.

  Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.

  и одновременно:

  Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоцнке производственных основных средств.

  На  увеличение уставного капитала (только после внесения изменений в учредительные документы) делаются две бухгалтерские записи:

  Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного  капитала.

  Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал  за счет средств добавочного капитала.

Уменьшение  добавочного капитала унитарной  организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

 1.2.Формирование и учет целевого финансирования.

  Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы).

  Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения.

  Средства  целевого финансирования расходуются  в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

  Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Сальдо по счету указывает на неизрасходованные средства, на начало или конец отчетного периода.

По мнению Кондракова, основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».