Учет, документальное оформление формирования собственных средств организации

  Для организаций, осуществляющих банковскую, страховую или инвестиционную деятельность, законодательством предусмотрены более значительные размеры уставных капиталов.

  Вышеуказанными  законами определено, что уставный капитал должен быть полностью оплачен  в течение одного года с момента  государственной регистрации обществ. При этом для акционерных обществ 50% акций, распределенных при их создании, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации. Учредители ООО на момент государственной регистрации должны внести не менее 50% своего вклада.

Вклад в  уставный капитал основными средствами.

  На основании п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

  Согласно  п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки вышеуказанного вклада, определенную независимым оценщиком.

  Так, в соответствии с п. 85 Методических указаний  по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н (далее - Методические указания), основные средства, передаваемые в счет вклада в уставный капитал, оцениваются по остаточной стоимости. Согласно п. 15 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, и п. 43 Методических указаний переоценка основных средств должна проводиться в отношении всей группы однородных объектов основных средств.

  Таким образом, изменение балансовой стоимости  отдельных объектов основных средств на основании данных независимых оценщиков не отражается.

  Вклад в уставный капитал учреждаемой  организации должен учитываться  в оценке согласно учредительным  документам.  

  Отражение вклада в уставный капитал основными  средствами:

Если  в уставный капитал вносятся полностью  самортизированные основные средства и  основные средства стоимостью не более 10 000 руб., в бухгалтерском учете учредителя и учреждаемой организации вклад в уставный капитал будет отражен в сумме, согласованной учредителями, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», но не выше стоимости, определенной независимым оценщиком.

  В данном случае если руководствоваться Методическими указаниями, то остаточная стоимость основных средств будет равна нулю. А финансовые вложения должны быть оценены в денежном выражении.  

 Вклад  в уставный капитал нематериальными  активами, материально-производственными запасами, ценными бумагами.

  Взнос в уставный капитал акциями, выкупленными у акционеров

  К нетипичным вкладам в уставный капитал  можно отнести внесение акций, ранее выкупленных у акционеров.

  Согласно  п. 2 ст. 72 Закона № 208-ФЗ общество, если это предусмотрено его уставом, вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения.

  Акции, приобретенные обществом,  не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.

  Разберем  юридическую сторону правомерности  внесения собственных акций, выкупленных у акционеров, в уставный капитал организации.

  Законом № 208-ФЗ определено, что акции, выкупленные  у акционеров, должны быть реализованы  по рыночной стоимости в течение  года с даты приобретения. В противном  случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (п. 4 ст. 72 Закона № 208-ФЗ).

Реализация  имущества предполагает прежде всего  смену собственника, а в результате внесения акций в уставный капитал  и происходит смена собственника. При внесении акций в уставный капитал организации учредитель получает в качестве оплаты акции (доли) в учреждаемой организации. Поэтому с юридической точки зрения такие операции правомерны.

В бухгалтерском  учете собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение на счете 81 «Собственные акции (доли)».

Дебет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  Кредит 75.2 «Расчеты по выплате доходов» - начислены дивиденды учредителям

    Выплата  дивидендов по учредителям –  сотрудникам: 
Дебет 75.2 Кредит 70 (за минусом НДФЛ) 
Дебет 75.2 Кредит 68 с/с НДФЛ 
Дебет 75.2 Кредит 50… - выплата дивидендов

    Выплата  дивидендов по прочим учредителям: 
Дебет 75.2 Кредит 68 с/с НДФЛ – по физическим лицам (юридические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог) 
Дебет 75.2 Кредит 50, 51 … - выплата дивидендов

Начисление  увеличения уставного капитала и  его оплата 
Дебет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»  Кредит 80 «Уставный капитал» (в разбивке по учредителям) – на сумму увеличения уставного капитала (начислены дополнительные вклады). 
Дебет 50, 51 … Кредит 75.1 – учредителями оплачены начисленные ранее дополнительные вклады в уставный капитал Налоговых последствий эта операция не порождает.

Ограничения при выплате дивидендов: до полной оплаты всего уставного капитала общества; до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника  общества в случаях, предусмотренных  настоящим Федеральным законом; если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения; если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Минусы увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов: 
- больше ограничений (условий) – добавляется условие выплаты участнику (при выходе), условие отсутствия признаков банкротства; 
- облагается налогами (НДФЛ у физических лиц, Налог на прибыль – у юридических лиц – участников Общества); 
- дополнительное движение имущества, например, денежных средств. 
Плюсы: 
- можно оперировать текущими результатами (квартал, полугодие, 9 месяцев), а не дожидаться окончания года;

  Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование  резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Вместе  с тем среди некоторых руководителей  и внешних пользователей бухгалтерской отчетности бытует ошибочное мнение о том, что резервный капитал представляет собой свободные денежные средства, которые в случае необходимости можно изъять. Однако это расчетный показатель, не имеющий натурального денежного воплощения. Резервный капитал, как и любая другая статья пассива баланса, покрывается совокупностью всех имущественных объектов организации.

Информация  о величине резервного капитала имеет  важнейшее значение для потенциальных  инвесторов. Например, западные инвесторы  рассматривают величину резервного капитала как запас финансовой прочности  организации. Отсутствие резервного капитала или его недостаточность (в случае обязательности образования резервного капитала) являются фактором дополнительного риска вложения средств в хозяйственную деятельность организации, так как это обстоятельство свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала нецелевым образом. И то и другое для кредиторов и инвесторов является негативным моментом при оценке надежности потенциального заемщика или партнера.

    По мнению Кондракова «Резервный капитал» создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства  резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.