Учет денежных средств

при росте курса валюты

Д-т 50 «Касса», субсчет  «Касса в иностранной валюте»  
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

при падении курса  валюты обратной корреспонденцией счетов.

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете  операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

            Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме расчетов с учредителями).  
Пересчет на отчетную дату производится по следующим видам активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: 
- денежные знаки в кассе организации; 
- средства на банковских счетах (банковских вкладах); 
-         денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги; 
- средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами. Стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, нематериальные активы и др.), МПЗ и других активов, не перечисленных выше, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции, в результате которой эти активы были приняты к бухгалтерскому учету (на счета 01, 04, 10 и пр.), и впоследствии пересчету не подлежит. В бухгалтерском учете курсовая разница отражается: 
1) положительная – по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»; 
2) отрицательная – по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». 
В налоговом учете понятие «курсовая разница» упоминается в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) и внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Во внереализационных  расходах поименованы: 
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ); 
- расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) валюты от официального курса ЦБ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). 
Аналогично к внереализационным доходам отнесены: 
- доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ на дату перехода права собственности на валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ); 
- доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ (п. 11 ст. 250 НК РФ). 
Таким образом, в налоговом учете учитываются два вида внереализационных доходов и расходов: 
1) отклонения, образующиеся вследствие различий курсов ЦБ и банка на дату покупки-продажи валюты; 
2) отклонения, образующиеся вследствие разницы курсов ЦБ на разные даты совершения операций.  
Таким образом, расходы в виде положительных и отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последнее число текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). 
Порядок отражения курсовых разниц в учете будет рассмотрен далее на примерах, относящихся к конкретным операциям.

5. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.

Приказом Минфина  России от 02.02.2011 N 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). 
Разработка и внедрение ПБУ 23/2011 являются еще одним шагом на пути конвергенции МСФО и российской системы бухгалтерского учета (РСБУ). Применять ПБУ 23/2011 должны коммерческие организации (за исключением кредитных организаций) начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. Отчет о движении денежных средств, если он используется совместно с остальными формами финансовой отчетности, позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах предприятия, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность), а также его способности воздействовать на величину и сроки потоков денежных средств. Отчет о движении денежных средств полезен при оценке способности предприятия генерировать денежные средства, и также при моделировании, оценке и сравнении приведенной стоимости будущих потоков денежных средств с другими предприятиями. Отчет позволяет сопоставлять данные об операционных показателях различных предприятий, поскольку устраняет последствия применения различных методов учета к аналогичным операциям и событиям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение-1

 

 

Унифицированная форма  № КО-1

Линия отреза

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 18.08.98 № 88

(организация)

Код

Форма по ОКУД

0310001

КВИТАНЦИЯ

по ОКПО

(организация)

к приходному кассовому  ордеру №

(структурное подразделение)

от “

”

г.

Номер документа

Дата составления

Принято от

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Основание:

Дебет

Кредит

Сумма, руб. коп.

Код  целевого  назначения

код структурного  подразделения

корреспондирующий счет,  субсчет

код аналитического учета

Сумма

руб.

коп.

(цифрами)

Принято от

(прописью)

Основание:

руб.

коп.

Сумма

В том числе

(прописью)

руб.

коп.

“

”

г.

В том числе

М.П. (штампа)

Приложение

Главный бухгалтер

Главный бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Получил кассир

Кассир

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение-2

 

 

Унифицированная форма  № КО-2 
Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88

				Код
		Форма по ОКУД		0310002
			по ОКПО
(организация)
(структурное подразделение)
	Номер документа				Дата составления
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

 

Дебет				Кредит	Сумма,  руб. коп.	Код целевого назначения
	код структурного   подразделения	корреспондирующий  счет, субсчет	код аналитического  учета

Выдать 

(фамилия, имя, отчество)

Основание: 

 

Сумма 

(прописью)

руб.

коп.

Приложение 

 

 

 

Руководитель организации
		(должность)				(подпись)			(расшифровка подписи)
Главный бухгалтер
	(подпись)			(расшифровка подписи)

Получил 

(сумма прописью)

руб.

коп.

 

“

”

г.

Подпись

По 

(наименование, номер,  дата и место выдачи документа,

 

удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир
	(подпись)		(расшифровка подписи)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение-3

 

 

Унифицированная форма N КО-3

 

                                                         ┌────────┐

                                                         │  Код   │

                                                         ├────────┤

                                           Форма по ОКУД │0310003 │

                                                         ├────────┤

                  ЗАО "Сияние"                   по ОКПО │51456388│

------------------------------------------------         ├────────┤

                    организация                          │        │

________________________________________________________ └────────┘

              структурное подразделение

 

                       ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ

            ПРИХОДНЫХ И РАСХОДНЫХ КАССОВЫХ  ДОКУМЕНТОВ

                             2008

                             ---- г.

 Старший бухгалтер                       Киселева Марина Иосифовна

-------------------                     --------------------------

    должность                             фамилия, имя, отчество

 

 

Приходный     документ		Сумма,   руб. коп.	Примечание	Расходный     документ		Сумма,   руб. коп.	Примечание
дата	но-   мер			дата	но-   мер
1	2	3	4	5	6	7	8

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение-4

Образец чека

а) лицевая сторона  чека

      Корешок чека                  ЗАО "Милана"         │

                        │ -------------------------------

       АЛ 1231231       │            чекодатель          │

                        о _______________________________

на 90 000 руб. 00 коп.  т       40702810500005042124     │    АЛ 1231231

                        р -------------------------------

    01  марта   11      е        N счета чекодателя      │    В кассу -

   "--" ----- 20-- г.   з                                 контрольная марка

                        а ЧЕК    АЛ 1231231              │

        Чек выдан                на 90 000 руб. 00 коп.

                        │               цифрами

       Сизову О.П.        г. Москва   01     марта    11           место

------------------------│ ---------- "---" -------- 20-- г.    для наклейки

          кому               место   число   месяц              контрольной

                        │   выдачи         прописью                марки

Подписи:                б

_______________________ а           АКБ "Капиталъ"

         первая         н ---------------------------------

_______________________ к   наименование  учреждения банка

         вторая         │              ┌──────────────────────────────────┐

                                       │      Сизову Олегу  Петровичу      │

       Чек получил      │              │----------------------------------│

                        л Место печати │              (кому)              │

    01  марта   11      и чекодателя  ├──────────────────────────────────┤

   "--" ----- 20-- г.   н              └──────────────────────────────────┘

_______________________ и              ┌──────────────────────────────────┐

        подпись         я              │      Девяносто тысяч рублей      │

                        │              │----------------------------------│

                                       │         (сумма  прописью)         │

                        │              ├──────────────────────────────────┤

                                       │Подписи                           │