Учет денежных средств на валютных счетах

      Нерезидент – физическое лицо, имеющее постоянное место жительства  за пределами РФ, или юридическое  лицо, созданное в соответствии  с законодательством других стран,  с местонахождением на территории других стран.

      Операции в иностранной валюте  подразделяются на текущие валютные  операции, связанные с движением  капитала.  
 

      К текущим валютным операциям  относятся: 

      • переводы в РФ и из РФ  по осуществлению операций по  экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

      • получение и предоставление  финансовых кредитов на срок  не более 180 дней;

      • переводы в РФ и из РФ  процентов, дивидендов;

      • переводы неторгового характера,  включая суммы з/п, пенсий, и  др. операций.

      К валютным операциям:

    • прямые инвестиции (вложения в уставной капитал);

      • портфельные инвестиции (в ценные  бумаги);

      • предоставление кредитов на  срок более 180 дней;

      • отсрочка платежей на срок  более 180 дней.

      Текущие валютные операции осуществляются  резидентами без ограничений, а валютные операции, связанные с движением капитала, – в порядке, установленном ЦБ РФ.

      Для проведения расчетов в  иностранной валюте предприятия  открывают валютные счета, количество  которых не ограничено. Валютные  счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. Валютные счета могут открываться в следующих свободно конвертируемых валютах: австралийский доллар, австрийский шиллинг, английский фунт стерлингов, бельгийский франк, немецкая марка, голландский гульден, датская крона, итальянская лира, канадский доллар, норвежская крона, доллар США, финляндская марка, французский франк, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, евро, испанская песета, греческая драхма, ирландский фунт, португальская эскудо, сингапурский доллар, турецкая лира.

      Учёт валютных операций ведется  на счете 52 «Валютный счет»,  порядок учета такой же, как  по счёту 51. Все операции по  валютным счетам ведутся в  двух валютах, одна из которых  рублевая.

      К счету 52 могут быть открыты  три субсчета:

     52-1 «Валютный счёт внутри страны»; 

     52-2 «Валютный счет за рубежом»;

     52-3 «Транзитный валютный счёт». 

     

    Для учета операций в одной валюте открываются два валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов, и текущий – для учета наличия и движения иностранной валюты. 

Счет 52   «Транзитный валютный счет»
Дебет		Кредит
Поступление валютных средств	Корреспондирующий счет	Списание валютных средств	Корреспондирующий счет
От  покупателей  продукции (работы, услуги)	62	В оплату накладных  расходов за товары за рубежом  В процессе обязательной продажи валюты.  На текущий  валютный счет	60,76        57      52 тек

 

Счет 52   «Текущий валютный счет»
Дебет		Кредит
Поступление валютных средств	Корреспондирующий счет	Списание валютных средств	Корреспондирующий счет
Сальдо  – остаток валютных средств на начало периода  С транзитного  валютного счета  Ошибочно  зачисленная сумма  Взносы  в уставный капитал  При покупке  валюты (по курсу ЦБ РФ)  От дебиторов  Доходы (дивиденды) от участия в капитале  Кредит  банка  Сальдо  – остаток валютных средств на конец периода	-        52 транз    63  75      76    76    91    66,67    -	Перечисление  взносов в УК другого  предприятия  В оплату комиссионных банку за продажу валюты  На командировочные  расходы  Для продажи  на внутреннем рынке  (по курсу ЦБ РФ)  Возврат ошибочно перечисленной суммы  В оплату задолженности  поставщикам  В оплату задолженности   Учредителям  Кредиторам  Банку	58      91          50    57      60      60,76    75    76      66,67

 

    Пример 1. Продажа иностранной валюты (в т.ч. обязательная продажа части валютной выручки на  2006 г. – 0%) отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

    Д сч. 57 "Переводы в пути" К 52 "Валютные счета" - сумма иностранной валюты, заявленная на продажу;

    Д сч. 51 "Расчетные счета" К сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - зачислены  на расчетный счет рубли от продажи  иностранной валюты;

    Д сч. 91 К сч. 57, 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - отражены расходы по продаже иностранной валюты (стоимость проданной иностранной валюты, услуги банка и др.).

    Финансовый  результат определяется на сч. 91 "Прочие доходы и расходы" в общеустановленном  порядке. 

    Пример 2. Операция покупки организацией иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

    Д 57    К 51  - сумма перечисляемых  рублей на покупку иностранной валюты;

    Д 52 К57 - сумма приобретенной иностранной  валюты, зачисленная на валютный счет организации, по курсу ЦБР на дату зачисления.

    Поскольку организации, как правило, покупают валюту по курсу выше, чем курс ЦБР, образующаяся разница между фактическим  курсом покупки и курсом ЦБР отражается:

    Д 91 К 57 - расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (услуги банка и др.).

    Финансовый  результат определяется на сч. 91 в  общеустановленном порядке.

    В отчётности указывается только рублевая сумма. Основой для перевода служит текущий курс ЦБ РФ (плавающая сумма). На основании выписок из текущих  и транзитных счетов ведется Ж-О №2/1. 

    2.3. Отражение в отчётности  информации об  учёте на валютных  счетах 

      С 1996 г. организации составляют  отчет о движении денежных  средств (форма N 4 годовой бухгалтерской  отчетности). Отчет состоит из  четырех разделов, где содержатся  данные об остатке денежных средств на начало года, поступлении денежных средств (всего и в том числе по видам поступлений), направлении денежных средств (всего и в том числе по направлениям расходов) и остатке денежных средств на конец отчетного периода.

      Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

      Под текущей деятельностью понимается  деятельность организации по  производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.  Инвестиционная деятельность связана  с капитальными вложениями и  долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

      Отчет о движении денежных  средств имеет важное значение  для контроля за финансовой  деятельностью организации . Справочные  сведения отчета по наличному  расчету, из них с применением контрольно - кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

      В соответствии с ПБУ 3/2006 начиная с отчетности за 2000 г. в бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах:

     - о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

     - о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета  бухгалтерского учета; 

     - об официальном курсе Центрального  банка РФ на дату составления  бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      В заключение работы кратко  отметим основные положения. Организация  системы расчетов, ее бесперебойное функционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хозяйственные связи между организациями.

      Вопросами организации расчетов и их нормативным регулированием занимается Банк России.

      Для проведения организациями  операций в иностранной валюте  открываются валютные счета в  уполномоченных банках Российской  Федерации. Для открытия валютного  счета представляются такие же  документы, как и для открытия расчетного счета. Для проведения расчетов организациям открываются два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

      Учет валютных средств ведут  на активном балансовом счете 52 «Валютные счета» на субсчетах:

     52.1 «Валютные счета внутри страны (текущие)»;

     52.2 «Валютные счета за рубежом»;

     52.3 «Валютные счета внутри страны (транзитные)».

    Учет  ведется в иностранной валюте и в рублях по курсу Центрального банка РФ. При этом остатки валютных средств при изменении курса пересчитываются на дату операции (выписки из валютного счета) и на отчетную дату.

      Возникающие положительные и  отрицательные курсовые разницы  относят на счет 91 «Прочие доходы  и расходы».

      Отражение в учете операций  по покупке валюты зависит от варианта ее приобретения, но в любом случае валюта зачисляется на субсчет 52.1 «Валютные счета внутри страны (текущие)».

      При поступлении валютной выручки  она первоначально отражается  на субсчете 52.3 «Валютные счета  внутри страны (транзитные)». 

      Если день списания валюты с транзитного валютного счета и день зачисления рублевой выручки не совпадают, то при изменении курса Центрального банка РФ иностранной валюты по отношению к рублю на счете 57 «Переводы в пути» выявляют курсовые разницы. Их отражают в учете в том же порядке, что и для счета 52 «Валютные счета». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Задача:

    ЗАО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт. Для его исполнения «Альфе»  необходимы доллары США. На валютном счете организации денег нет. Поэтому 30 января «Альфа» дала поручение банку приобрести необходимую валюту (1000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 31 000 руб.

     2 февраля банк купил валюту  по курсу 30,50 руб. за доллар  и зачислил ее на валютный  счет организации за минусом  комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.

      Курс доллара США на 2 февраля  (условно) составил 29,70 руб. за  доллар.

      Бухгалтер организации сделал  в учете следующие записи.

     30 января:

      Дебет Х  Кредит У} = ...... руб.  – перечислены деньги на покупку  валюты.

      2 февраля 2009 года:

      Дебет Х  Кредит У} = ...... руб  . (...USD × ... руб./USD) – зачислена  валюта на валютный счет организации;

      Дебет Х  Кредит У} = ...... руб.  – удержано банком комиссионное  вознаграждение;

      Дебет Х  Кредит У} = ...... руб  – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

      Дебет Х  Кредит У} = ...... руб  – возвращен остаток неизрасходованных  денег.