Учет безналичных расчетов

• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
• документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
• документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

     Проверка  документов, касающихся имущества аудируемого  лица, предоставляет достоверные  аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки [5].

     Проверка  документов заключается в установлении реальности определенных документов и правильности их оформления.

     2. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

     В ходе наблюдения аудиторы наблюдают за процессом проведения инвентаризации, что поможет правильно оценить надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     В процессе наблюдения за ходом инвентаризации аудиторам целесообразно принять участие в контрольных процедурах взвешивания, пересчета, перемеривания и др. Для повышения точности получаемых данных аудиторам рекомендуется проводить проверки в двух направлениях: сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей и наоборот. Важно также изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности. Такие действия помогут выяснить надежность системы внутреннего контроля предприятия.

     3. На всех этапах получения аудиторских доказательств применяется пересчет сумм учтенных товаров и проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета. При этом преследуется следующая цель: установить, соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по операциям учета товаров. Основные средства для выполнения этой процедуры: главная книга, журналы-ордера, товарные отчеты, ведомости и учетные регистры по счетам учета финансовых результатов.

     6. Аналитические процедуры наиболее эффективны с точки зрения трудозатрат. При проверке достоверности бухгалтерской отчетности используются следующие из них:

     — сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

     — сопоставление показателей бухгалтерской  отчетности с аналитическими показателями;

     — оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов.

     Следовательно, сбор аудиторских доказательств  с помощью применяемых аудиторских  процедур в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденным   Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02, позволяет выявить нарушения в учете и составлении отчетности, позволяющие оформить соответствующие результаты проверки [5].

     На  основании полученных аудиторских  доказательств и выявленных в  ходе проверки нарушений составляется аудиторское заключение в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.

      Кроме методов проведения проверки существуют и методы организации:

• сплошная проверка (документальная и фактическая);
• выборочная;
• аналитическая;
• комбинированная.

         При проверке банковских операций используем сплошной и выборочный методы организации проверки.

    3. Особенности деятельности и учета банковских операций исследуемой организации 

    Общество  с ограниченной ответственностью «Линкор» - это самостоятельно действующее  на территории Владивостокского торгового порта грузовое агентство, обслуживающее большой грузопоток, проходящий через причалы порта. Предприятие создано в соответствии с Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», на основании решения учредителей от 17.08.1999 года, и действует на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

      Основными видами деятельности  Общества являются:

• оказание услуг по экспедированию грузов,
• проведение погрузочно-разгрузочных работ,
• посредническая деятельность.

    ООО «Линкор» создано с целью получения прибыли.

    Высшим  органом управления ООО «Линкор» являются учредители, а правление текущей деятельностью осуществляется генеральным директором.

    Организация и ведение бухгалтерского учета в ООО «Линкор» ведется в строгом соответствии с федеральной, региональной и местной законодательной и нормативной базой. 

    Денежные  средства организации находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов и  на счетах в банках. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

    ООО «Линкор» проводит расчеты по своим  обязательствам с другими организациями  в безналичном порядке через  уполномоченные банки.

    Денежные  средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

    На  счете 55 «Специальные счета в банках»  учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной  и зарубежной валютах, находящихся  в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

    К счету 55 открыты субсчета:

    1 «Аккредитивы»; 2 «Чековые книжки»;

    Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

    По  мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

    Неиспользованные  средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

    Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому  выставленному аккредитиву.

    На  субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают  движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

    Выданные  чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При  использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

    Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51,52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке. Аналитический учет по данному счету обеспечивает получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

    Иногда  предприятие не может сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организация в соответствии с заключенными договорами вносит подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

    В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

    Движение  денежных средств (переводов) в иностранной  валюте учитывают на счете 57 обособленно. Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

    С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

    4. Контроль операций по расчетному счету 

    Аудит операций по расчетному счету  включает в себя проверку следующих основных вопросов [20, с.114]:

• перечень открытых расчетных счетов организации и структурных подразделений;
• структурные подразделения и лица, уполномоченные осуществлять операции по расчетным счетам;
• основные виды операций по расчетным счетам;
• система документооборота по учету операций по расчетным счетам;
• особенности операций по расчетным счетам за отчетный период.

    Для проведения контроля операций по расчетному счету следует учитывать такие источники информации:

    - договоры, заключенные с банками на расчетно-кассовое обслуживание;

    - регистры бухгалтерского учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

    - первичные учетные документы, в частности, счета, выставленные покупателям, банковские документы - платежные поручения, выписки и т.д., кассовые документы, описи инвентаризаций.

    Источники информации должны быть подвергнуты изучению в целях получения аудиторских доказательств по установленным утверждениям о правильности статей бухгалтерской отчетности. Ниже приведены основные вопросы, подлежащие проверке в ходе аудита операций по расчетному счету:

    - денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат экономическому субъекту на законных основаниях;

    - выплаты и поступления денежных средств осуществляются на законных основаниях;

    - движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований установленного Порядка ведения кассовых операций;

    - операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

    - все операции имеют документальное подтверждение (документы, оформляющие операции с денежными средствами, соответствуют требованиям, установленным нормативными актами);

    - в банковских документах нет исправлений;