Учет безналичных расчетов в организации

    Операции по валютным счетам  отражаются в бухгалтерском учете  на основании выписок банка  и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

  - 52.1 «Валютные счета внутри страны»;

  - 52.2 «Валютные счета за рубежом».

  Основные  бухгалтерские записи операций по счету 52 «Валютные счета»:

  Дт 52   Кт 57 – зачислены денежные средства в пути;

  Дт 52   Кт 62 – поступила выручка от покупателя на валютный счет;

  Дт 52   Кт 66 – получены краткосрочные  средства по договору займа;

  Дт 52   Кт 67 – получены долгосрочные средства по договору займа;

  Дт 52   Кт 86 – получены средства на реализацию целевых программ;

  Дт 52   Кт 91 – отражена положительная курсовая разница;

  Дт 50   Кт 52 – перечислены в  кассу организации валютные средства на командировочные расходы;

  Дт 60   Кт 52 – оплачены счета поставщиков;

  Дт 66   Кт 52 – возвращены краткосрочные  заемные средства;

  Дт 67   Кт 52 – возвращен долгосрочный кредит банку;

  Дт 91   Кт 52 – отражена отрицательная  курсовая разница. 
 
 

  1.4. Учет денежных  средств на специальных  счетах в банке 

  Счет 55 «Специальные счета в банках»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

  Структура счета 55 «Специальные счета в банках»:

  К счету 55 «Специальные счета в банках»  могут быть открыты субсчета:

  - 55.1 «Аккредитивы»;

  - 55.2 «Чековые книжки»;

  - 55.3 «Депозитные счета» и др.

  Основные  бухгалтерские записи операций по счету 55 «Специальные счета в банках»:

  Дт 55.1   Кт 51, 52, 66 – открыт аккредитив (пополнен);

  Дт 60   Кт 55.1 – оплачен счет поставщика;

  Дт 51   Кт 55.1 – остаток аккредитива  зачислен на расчетный счет;

  Дт 55.2   Кт 51, 52, 66 – открыта чековая книжка;

  Дт 76, 60   Кт 55.2 – оплачен чек, выданный организацией;

  Дт 51   Кт 55.2 – возвращены в кредитную  организацию чековые книжки, оставшиеся неиспользованными;

  Дт 55   Кт 86 – получены средства на финансирование капитальных вложений;

  Дт 55   Кт 86 – получены бюджетные  средства в счет целевого финансирования;

  Дт 51   Кт 57 – зачислены суммы, находящиеся в пути. 

  2. Особенности учета арендованных основных средств 

  Согласно  гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

  Существует  несколько вариантов классификации  видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды:

  1) текущая аренда;

  2) финансовая аренда (лизинг). 

  2.1. Учет текущей аренды  основных средств 

  При текущей аренде имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.

  Арендодатель  начисляет амортизацию по переданному  имуществу и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.

  Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные  основные средства».

  Ежемесячно  арендатор начисляет (субсчет «Расчеты за арендованное имущество» к счету 76) и уплачивает арендную плату.

  Суммы арендной платы являются для арендатора расходами по обычным видам деятельности.

  По  окончанию договора аренды имущество  возвращается арендодателю.

  Учет  текущей аренды у арендатора:

  1. Дт 001  Кт   –           – получено арендованное имущество

  2. Дт 20, 97   Кт 76.Расчеты за арендованное имущество – начислена арендная плата

  3. Дт 76.Расчеты за арендованное имущество   Кт 51 – перечислена арендная плата арендодателю

  4. Дт 20, 26, 97   Кт 76.Расчеты за арендованное имущество, 23 – учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные арендатором

  Дт 76.Расчеты за арендованное имущество   Кт 60, 97 – учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные  арендодателем

  5. Дт  –     Кт 001 – возвращено арендованное ранее имущество. 

  2.2. Учет финансовой аренды основных средств 

  Финансовый  лизинг предусматривает погашение  договорной стоимости имущества  в течение срока действия договора, а также уплату процентов за пользование  имуществом. В зависимости от характера  операций финансовый лизинг подразделяется на:

  - прямой финансовый лизинг – после окончания договора объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю;

  - возвратный финансовый лизинг  – организация продает свое  имущество лизингодателю сразу  же, как только лизингополучатель  берет его обратно в долгосрочную аренду (удобен в случае, когда необходимо получить свободные денежные средства);

  - смешанный финансовый лизинг  – основан на долевом участии  лизингодателя и лизингополучателя  при приобретении объекта лизинга.

  Операционный  лизинг подразумевает, что после  окончания договора имущество возвращается лизингодателю. В обмен на право владения и пользования лизингополучатель уплачивает в пользу лизингодателя лизинговые платежи.

  Лизинговые  платежи – общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входит:

  - возмещение затрат лизингодателя  по приобретению и передаче  предмета лизинга лизингополучателю;

  - возмещение затрат, связанных с  оказанием других предусмотренных  договором услуг, доход лизингодателя.

  По  соглашению сторон предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Амортизационные отчисления производит тот, у кого на балансе находится предмет лизинга, при этом возможно применение ускоренной амортизации предмета лизинга.

  Организация учета операций у лизингополучателя осуществляется следующим образом:

  1) имущество на балансе у лизингодателя:

  - принятое имущество лизингополучатель  учитывает за балансом как  арендованные основные средства (счет 001);

  - лизингополучатель начисляет лизинговые  платежи (относятся на затраты производства или расходы будущий периодов) на субсчете к счету 76 «Лизинговые платежи»;

  - после окончания срока действия  договора имущество возвращается  лизингодателю и списывается  с забалансового учета у лизингополучателя;

  - если договором предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем, то имущество не возвращается, а после списания со счета 001 учитывается на счете 01 с одновременным начислением амортизации;

  - если выкуп произведен раньше, чем закончился договор, то  лизингополучатель доначисляет задолженность по платежам.

  Бухгалтерские записи по учету операций у лизингополучателя  производятся в следующем порядке:

  Дт 001   Кт    –     - получено лизинговое имущество;

  Дт 20, 26 (97)   Кт 76.Лизнговые платежи - начисление лизинговых платежей;

  Дт 19.1   Кт 76.Лизнговые платежи - учтен НДС на основании счета-фактуры лизингодателя;

    Дт 68   Кт 19.1 - предъявлен к вычету НДС;

  Дт 76.Лизнговые платежи   Кт 51 - перечислены лизинговые платежи;

  Дт  –     Кт 001 - возвращено лизинговое имущество;

  Выкуплено лизинговое имущество после окончания договора:

  Дт  –    Кт 001,

  Дт 01.Выбытие основных средств   Кт 01.Лизинговые платежи,

  Дт 01   Кт 02;

  Дт 97   Кт 76.Арендные обязательства - Выкуплено лизинговое имущество до окончания договора.

  2) имущество на балансе у лизингополучателя:

  - лизингополучатель учитывает затраты  по приобретению лизингового  имущества у лизингодателя в  составе капитальных вложений (счет 08) в корреспонденции с субсчетом «Арендные обязательства» к счету 76;

  - одновременно начисляется кредиторская задолженность по лизинговым платежам на субсчете «Лизинговые платежи» к счету 76;

  - лизингополучатель начисляет амортизацию  лизингового имущества;

  - возврат имущества лизингополучатель  отражает как выбытие собственных  средств;

  - если имущество подлежит выкупу, то лизингополучатель отражает в учете перевод лизингового имущества, а начисленной по нему амортизации в состав собственных основных средств.

  Бухгалтерские записи по учету операций у лизингополучателя  производятся в следующем порядке:

  Дт 08.4   Кт 76.Арендные обязательства - Приобретено лизинговое имущество у лизингодателя;

  Дт 19.1   Кт 76.Арендные обязательства - Учтен НДС по приобретенному лизинговому имуществу;

  Дт 01.Лизинговые платежи   Кт 08.4 - Принято на учет лизинговое имущество;

  Дт 68   Кт 19.1 - Принят к вычету НДС;

  Дт 76.Арендные обязательства   Кт 76.Лизнговые  платежи - Начисление лизинговых платежей;

  Дт 20, 26   Кт 02.Лизинговые платежи - Начисление амортизации;

  Дт 76.Арендные обязательства   Кт 51 - Перечислены лизинговые платежи;

  Возврат лизингового имущества:

  Дт 01.Выбытие основных средств   Кт 01.Лизинговые платежи,

  Дт 02   Кт 01.Выбытие основных средств,

  Дт 91   Кт 01.Выбытие основных средств;

  Выкуплено лизинговое имущество:

  Дт 01   Кт 01.Лизинговые платежи,

  Дт 02.Лизинговые платежи   Кт 02;