Учет аренды у арендодателя

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

ГОУ ВПО  «Уральский государственный Экономический  Университет» 
 
 
 
 

Реферат 

по дисциплине: «Международные стандарты финансовой отчетности»

«Учет аренды у арендодателя» 
 
 
 
 
 

                               Исполнитель: студент группы ФБУ-07-1

                               Александрова Т.В

Руководитель: Власова И.Е 
 
 
 
 

Екатеринбург 2011 

1. Понятие аренды, виды, особенности.

Аренда (имущественный наем) – договор аренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Аренда  может быть:

- текущей (краткосрочной - сроком до одного года),

- долгосрочной (сроком более одного года)

- финансовой (лизинг).

При текущей (краткосрочной) аренде имущество передается арендатору на срок, существенно меньший  срока полезного использования  основных средств, что предполагает возможность арендодателя сдавать  основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного  использования.

При долгосрочной аренде договором аренды может быть предусмотрен переход арендованных основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором  имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору имущество за плату во временное  владение и пользование для предпринимательских  целей.

Учет  объектов основных средств, принятых в  эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства". Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. 

Износ по такому объекту предприятие-арендатор  не начисляет. Сумму арендной платы  без НДС оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет  ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных  договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит субсчета)

           Учет долгосрочно  арендуемых основных средств (счет 03) и  арендных обязательств (счет 97). К долгосрочно  арендуемым основным средствам предприятия  относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в  собственность предприятия или  должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену.

Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия  арендаторы учитывают на одноименном  счете 03, а задолженность перед  арендодателем – на счете 97 "Арендные обязательства". Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51), начисляют (дебет счетов 81-2, крестит  счета 97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду.

           Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств  ведут по их видам, а в разрезе  видов – по инвентарным объектам.

Износ по этим основным средствам исчисляют  в общеустановленном порядке  и включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2).

Если  предприятие-арендатор допустит серьезные  нарушения договорных условий, то долгосрочно  арендуемые им основные средства могут  быть востребованы арендодателем. Эти  условия должны быть четко зафиксированы  в договоре аренды.

           По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии  досрочного выкупа - полного расчета  арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 остатка нет. Основные средства со счета 03 переводят на счет 01 (дебет счета 01, кредит счета 03), а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02 (дебет субсчета 02-1, кредит субсчета 02-2).

           В конце года перед  составлением годового отчета предприятие-арендатор  в порядке инвентаризации своих  расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в  пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать  сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует  послать заказное (уведомлением о  вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, если, арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

           Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях же текущей аренды, на балансе  предприятия не учитываются. Они  принимаются на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства". Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту предприятие-арендатор  не начисляет. Сумму арендной платы  без НДС и СН оно включает в  издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и  перечисляет ее в сроки, обусловленные  договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор  уплачивает пеню в размерах, предусмотренных  договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит субсчета)

2. Учет аренды основных средств у арендодателя.

Имущество по договору аренды предприятия в  целом как имущественного комплекса  всегда учитывается на балансе арендатора. При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может  учитываться как на балансе арендодателя, так и на балансе арендатора —  в зависимости от условий договора.

Методика  учета операций, связанных с арендой  имущества, соответствует Плану  счетов, утвержденному приказом Минфина  России от 31 октября 2000 года № 94н.

Имущество, передаваемое в текущую аренду, должно отражаться в бухгалтерском учете  арендодателя обособленно. Для этого  организация-арендодатель открывает  на соответствующих счетах учета  имущества отдельные субсчета.

Передача  имущества арендатору отражается внутренней записью на счетах учета имущества:

ДЕБЕТ 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»

КРЕДИТ 01 «Собственные основные средства»— передан  в аренду объект основных средств.

В том  случае, когда договором аренды не предусмотрен выкуп арендованного  имущества по истечении срока  аренды, а также в связи с  досрочным расторжением договора, арендатор  обязан вернуть арендодателю имущество  в том состоянии, в котором  он его получил, с учетом амортизации  или в состоянии, обусловленном  договором.

Возврат арендованного имущества отражается в учете такой внутренней записью:

ДЕБЕТ 01 «Собственные основные средства»

КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»

— возвращен  по окончании аренды объект основных средств.

Если  земельный участок не является собственностью арендодателя, то его передача и  возврат должны отражаться на соответствующих  субсчетах, открытых к забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства».

Если  предприятие приобретает имущество, специально предназначенное для  сдачи в аренду, то его следует  учитывать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». 

3. Учет арендной платы.

Если  предметом деятельности организации  является предоставление за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов  по договору аренды, то в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н) сумма арендной платы у арендодателя считается  выручкой.

Таким образом, организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своего имущества, должны рассматривать арендную плату как доход от обычных  видов деятельности и учитывать  ее в составе выручки от оказания услуг на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

По кредиту  указанного субсчета собирается информация о величине арендной платы, причитающейся  арендодателю в отчетном периоде. Расходы, связанные с ее получением, учитываются  по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». На основе сопоставления  дебетового оборота по счету 90-2 и  кредитового оборота по счету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль, убыток), который отражается на счете 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж». По окончании месяца финансовый результат присоединяется к балансовой прибыли (счет 99 «Прибыли и убытки»  субсчет «Прибыль (убыток) от обычных  видов деятельности»).

Если  же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации, признаются операционными  доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Операционные доходы в соответствии с пунктом 11 ПБУ 9/99 подлежат зачислению на счет 91 «Прочие  доходы и расходы». Суммы причитающейся  арендной платы в данном случае накапливаются  по кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие  доходы». Расходы, связанные с арендными  сделками, отражаются по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы». Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по счету 91-2 и кредитового оборота по счету 91-1 определяется сальдо, которое отражается на счете 91 субсчет 9' «Сальдо прочих доходов и расходов» и показывает конечный финансовый результат — прибыль или убыток.

Договором аренды может быть предусмотрено  предварительное внесение арендатором  арендной платы в счет будущих  периодов. Если предоставление за плату  во временное пользование своих  активов по договору аренды является предметом деятельности организации, то поступление арендной платы в  счет будущих периодов рассматривается  как обычный авансовый платеж и отражается в учете на отдельном  субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 

Если  же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, то суммы арендной платы, поступившие в счет будущих периодов, отражаются в учете арендодателя на счете 98 «Доходы будущих периодов»  субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Согласно  пункту 15 ПБУ 9/99 доходы от предоставления имущества в аренду признаются в  бухгалтерском учете исходя из допущения  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности при соблюдении трех условий:

арендодатель  имеет право на получение арендной платы, вытекающее из договора аренды;

сумма арендной платы может быть определена;       

имеется уверенность в том, что в результате начисления арендной платы произойдет увеличение экономических выгод  арендодателя.     

Если  не выполняется хотя бы одно из этих условий, арендодатель принимает к учету не доходы, а кредиторскую задолженность.

Учет  затрат по содержанию переданного в  аренду имущества

В соответствии с законодательством в общем  случае стороны договора имеют возможность  самостоятельно определить порядок  проведения всех видов ремонта в  договоре аренды.

Если  в договоре аренды (кроме договора аренды транспортного средства) не установлен порядок проведения ремонта  переданного в аренду имущества, то эта обязанность возлагается  на арендодателя. В свою очередь  арендатор обязан поддерживать имущество  в исправном состоянии, проводить  за свой счет текущий ремонт и нести  расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или  договором аренды.

Существуют  два возможных варианта проведения ремонта в соответствии с условиями  договора аренды.

Рассмотрим  вариант, когда обязанность проведения ремонта за свой счет возложена на арендодателя.