Учет арендованных основных средств

Для учета операций долгосрочной аренды (лизинга) в новом плане счетов используются 3 счета:

08 – вложения во  внеоборотные активы

62 – расчеты с покупателями и заказчиками

76 – расчеты с разными  дебиторами и кредиторами

98 – доходы будущих  периодов

08,76 для арендатора, 03 и 97 для арендатора.

При передаче основных средств  в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые планом счетов проводки по выбытию основных средств. Затем отражают начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды.

Пример: Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа ОС, первоначальная стоимость которых 120000, износ 24000. Цена соглашения 150000 под 10% годовых от цены соглашения сроком на 5 лет.

У арендодателя:

1) списывается с баланса стоимость объекта

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Списывается амортизация по объекту	02	01	24000
2	Списывается остаточная стоимость  объекта	91	01	96000 120000-24000
3	Передаются в аренду ОС по цене соглашения	62	91	150000
4	Списывается разница между остаточной стоимостью и ценой соглашения	91	98	54000 150000-96000
5	Отражается в учете сумма начисленных процентов	62	91	15000 10% годовых
6	Ежегодное списание части сумм, учтенных как доходы будущих периодов на прибыль  отчетного года	98	91	10800 54000:5 лет
7	Поступление годовой арендной платы  от арендатора и процентов	51,50	62	45000 (150000:5лет)=30000+15000

 

По истечении срока  действия договора сч. 62 закрывается.

Списав таким образом  предмет лизинга со своего баланса, лизингодатель принимает его  на забалансовый учет на счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»). На забалансовом учете предмет лизинга числится в оценке, указанной в договоре лизинга.

У арендатора, арендующего  ОС на условиях долгосрочной аренды возникает  следующая хозяйственная ситуация:

 – с одной стороны, арендованное ОС показывается в балансе как часть имущества

 – с другой стороны, как подлежащее оплате обязательство

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Вступление в силу арендного  договора	08 01	76 08	150000 150000
2	Начисление амортизации	20,26,44	02	3000
3	Выплата арендной платы	76	50,51	30000
4	Начисление процентов по договору	91 (84)	76	15000
5	Выплата начисленных процентов	76	50,51	15000

В конце срока действия арендного договора сч. 76 закрывается, выкупленные ОС переводятся в  состав собственных основных средств Д 01/2 К 01/1 150000, начисленный износ переносится с одного субсчета на другой Д 02/2 К 02/1. [11]

 

Учет основных средств на условиях текущей аренды

 

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». На нем отражается приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств и полученной от арендодателя копии инвентарной карточки на арендованный объект. По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а арендатор списывает с забалансового счета 001 объект по первоначальной стоимости, а инвентарная карточка возвращается арендодателю. Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме №ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Объектом текущей аренды может выступать как отдельный  объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада).

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в  составе собственных основных средств  с соответствующей отметкой их выбытия  в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре оговариваются срок его использования, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами амортизационных отчислений на полное восстановление, сметами затрат на ремонт, и часть прибыли. Срок обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора.

Износ по такому объекту  предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит субсчета) [11].

При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности не происходит, поэтому у арендодателя переданные в аренду основные средства с баланса не снимаются (амортизация начисляется с Д 91 К 02), а у арендатора – ставятся на забалансовый учет (Д 001).

Суммы начисленных арендных платежей:

У арендодателя – включаются с состав прочих операционных доходов

(Д 76 К 91) и по ним начисляется НДС (Д 91 К 68)

У арендатора – включаются в издержки производства и обращения (Д 20,26,44 К 76), НДС отражается на счете 19 (Д19 К 76).

Затраты по текущему ремонту  арендованных основных средств, производимых арендатором, включаются в издержки производства и обращения (Д20,26,44,43 К 10,70,69…). [11]

 

I. 5. Задачи учета основных средств

 

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
• достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
• полнее определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
• контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Эти задачи решают с помощью  надлежащей документации и обеспечения  правильной организации учета наличия  и движения основных средств, расчетов по из амортизации и учета затрат по их ремонту.

Основные средства предприятия  – это денежная оценка средств  труда, отражающихся в балансе предприятия.

 

II. Учет арендных и лизинговых операций с основными средствами

 

II.1 Учет операций по аренде основных средств, являющейся предметом деятельности организации

 

Основные средства, переданные в аренду, учитываются на балансе  арендодателя. Арендатор в данном случае учитывает полученные основные средства за балансом.

В соответствии с ПБУ 9/99 доход от аренды основных средств  как предмета деятельности признается (отражается) в бухгалтерском учете организации – арендодателя как выручка, если имеют место одновременно следующие условия:

а) имеется право на выручку, которое вытекает из конкретного  договора;

б) сумма выручки может  быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономической выгоды;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на объект аренды перешло от организации – арендодателя к организации – арендатору;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если не соблюдено  хотя бы одно из изложенных выше условий, доход по аренде (выручка по предмету деятельности) не может быть признан, а стоимость арендной платы отражается в бухгалтерском учете как:

дебиторская задолженность, которая учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» как оказанные услуги. Делается запись: Д-т сч. 45, К-т сч. 20;

полученная арендная плата в форме аванса учитывается  организацией – арендодателем на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при получении денежных средств или имущества в обмен) в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества.

При соблюдении указанных  условий в бухгалтерском учете  организации – арендодателя делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 –  отражен доход (выручка) в размере суммы арендной платы, причитающейся к получению согласно договору;

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 (76) – отражен НДС от сумм выручки;

Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 60 и др. – списаны затраты по содержанию основных средств, сданных  в аренду;

Д-т сч. 51 и др. К-т  сч. 62 – погашена задолженность арендатором.

Организация – арендатор  учитывает операции по аренде основных средств согласно данному договору в следующем порядке:

Д-т сч. 001 – отражена постановка на учет арендованных основных средств по договорной стоимости;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т  сч. 76 – отражена арендная плата  без НДС;

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 –  отражен НДС от арендной платы;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 –  погашена задолженность по арендной плате.

При досрочном внесении арендной платы делаются следующие  записи:

Д-т сч. 97 К-т сч. 51 –  перечислена плата;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т  сч. 98 – указанные расходы списаны по наступлении соответствующего отчетного периода на затраты;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т  сч. 10, 12, 23 и др. – отражены расходы  по содержанию и ремонту арендованных основных средств. [20, с. 374]

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в состав операционных доходов и расходов организации – арендодателя включаются доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

При этом в бухгалтерском  учете организации – арендатора делаются следующие записи:

Д-т сч. 91 К-т сч. 02 –  отражена амортизация, начисленная  по объектам, сданным в аренду;

Д-т сч. 91 К-т сч. 23, 76 – отражена сумма эксплуатационных расходов (электроэнергия, связь, отопление и т.п.), если они включены в состав арендной платы;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 –  отражена сумма арендной платы как  доход от сдачи объектов в аренду;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 –  отражена сумма НДС, включенная в  сумму арендной платы;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 –  отражена сумма арендной платы, полученной от арендатора.

В бухгалтерском учете  организации – арендатора при  данной аренде основных средств производятся бухгалтерские записи как по договорам, которые учитываются организацией – арендодателем в качестве предмета деятельности.

 

II. 2. Учет операций по договору лизинга

 

В соответствии с Федеральным  законом «О лизинге» договором лизинга признается договор, которым оформляются отношения, предусматривающие инвестирование денежных средств в предмет лизинга с последующей передачей его лизингополучателю (ст.16).

По видам лизинг подразделяется на финансовый, возвратный и оперативный.

При финансовом лизинге  лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю. Таким образом, в данной сделке участвуют три субъекта – продавец имущества, лизингодатель и лизингополучатель предмета лизинга.