Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности

      Счет 45-14 учитывает наличие товаров  в выходных пунктах из стран СНГ  для последующей транспортировки  иностранному покупателю. Принятие таких товаров для хранения в учете отражается записью: Дт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ", Кт 45-13 "Экспортные товары в пути в СНГ".

      Счет 45-15 содержит сведения об отгрузке товаров, проследовавших в выходные пункты стран СНГ и находящиеся в пути следования до иностранного конечного покупателя. В учете подобная информация формируется на основании записи: Дт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей", Кт 45-14 "Экспортные товары в портах и на складах СНГ".

      Счет  45-16 обобщает сведения о товарах, поступивших в переработку и на комиссию за границей (чаще всего машин, оборудования, запасных частей в адрес посреднических или брокерских фирм, с которыми заключается контракт на их получение и реализацию). Кроме этого, на данном субсчете учитываются товары, отправленные на ярмарки, выставки, доработку с возвратом или последующей реализацией непосредственно на рынке иностранного покупателя.

      Поставка  товаров на экспорт на доработку  с возвратом, а в ряде случаев  и без возврата предусматривает проведение дополнительных затрат по дизайну, улучшению технико-экономических характеристик данных товаров, отвечающих требованиям внутреннего или внешнего рынка. Эти работы проводятся зарубежным партнером на условиях, предусмотренных двусторонним соглашением. Оприходование подобных товаров фиксируется в учете записью:

      Дт 45-16 "Экспортные товары в переработке  и на комиссии за границей",

      Кт 45-15 "Экспортные товары в пути за границей".

      Счет 45-17 отражает стоимость товаров по аннулированным контрактам при отказе покупателей по различным причинам и т. п.

      Счет 45-18 показывает стоимость товаров, отгруженных  иностранным покупателям, но не оформленных  соответствующими документами.

      Международные стандарты расчетов требуют считать  моментом реализации дату отгрузки товара, поэтому выписка счета иностранному покупателю может осуществляться одновременно с предварительной оплатой части стоимости контракта наличными средствами, представлением векселя и т. п. Задолженность покупателя по отгруженной продукции в таком случае учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчете "Векселя полученные". Определяющим условием при этом является отсрочка платежа покупателем. В конечном итоге конъюнктура рынка и условия контракта определяют форму и порядок расчетов.

      Существует  несколько схем проводок бухгалтерского учета экспортных операций в зависимости  от вида расчета, предусмотренного контрактом (наличный расчет или в кредит) и  формы платежа (аккредитив, документарное  инкассо или банковский перевод):

      — общая схема проводок экспортных операций;

      — схема проводок учета предприятием-экспортером  операций по экспорту с предоставлением  коммерческого кредита;

      — схема проводок учета экспортных операций посредником;

      — схема проводок учета экспорта товара через посредника за наличный расчет.

      Наиболее  распространенной является общая схема  учета экспортных операций. На экспортера, по условиям контракта, может распространяться ответственность, связанная с оплатой  расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенная пошлина, брокерские услуги, другие таможенные сборы) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто).

      Если  в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это  означает предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается, как правило, частичная оплата за наличный расчет (5—20%) экспортной стоимости, а на остальную часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика. В векселя включаются и проценты за кредит. Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселями. Экспортер может потребовать от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.

      Предоставление коммерческого кредита должно быть оговорено условиями контракта и оформлено в установленном порядке.

      В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности  бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.

      Для примера рассмотрим ситуацию поставки товаров (в долларах) на экспорт с  предоставлением покупателю коммерческого  кредита в форме переводного  векселя. Пусть стоимость контракта  будет равна 11 000 долл., в том числе 10% — 1100 долл. оплачено за наличный расчет. Сумма кредита (к) — 9900 (11 000 — 1100), кредит погашается в течение четырех лет равными долями;

      первая  часть (Кх) — 2475, срок погашения через  год (Т:);

      вторая  часть (К2) — 2475, срок погашения через 2 года (Т2);

      третья  часть (К3) — 2475, срок погашения через 3 года (Т3);

      четвертая часть (К4) — 2475, срок погашения через 4 года (Т4).

      Отсюда  средний срок кредита равен 2,5 годам:

      (Т  ) = (Kj х Tj + К2 х Т2 + К3 х Т3 + К4  х Т4) : (Kj + К2 + + К3 + К4) = (2475 х 1 + 2475 х2 + 2475x3 + 2475x4): 9900 = 2,5.

      Годовой процент за предоставленный кредит (Гп) пусть составляет 15%. Тогда сумма  дохода (Д) за срок, на который предоставлен кредит, составляет 3712, рассчитанная по формуле:

      Д = (Щ + К2 + К3 + К4) х Тср х Гп: 100 - 9900 х 2,5 х 15 : 100 = 3712.

      Вексель по первому году платежа: 2475 + (9900 х 15 : 100) = 3950

      Вексель по второму году платежа: 2475 + (7425 х 15 : 100) = 3589

      Вексель по третьему году платежа: 2475 + (4950 х 15 : 100) = 3217

      Вексель по четвертому году платежа: 2475 + (2475 х 15 : 100) = 2846

      Издержки  были оплачены, счета-фактуры поставщиками предъявлены.

      15 июня 2010 г. была утверждена грузовая таможенная декларация на вывоз данной партии товара.

      В бухгалтерии ООО "Вымпел" делаются следующие записи:

      Дт 41, Кт 60 — 3 000 000 руб. — принят на учет закупленный товар у поставщика;

      Дт 19, Кт 60 — 540 000 руб. — отражена сумма  НДС по партии полученного товара;

      Дт 60, Кт 51 — 3 540 000 руб. — оплачен товар  поставщику;

      Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к  учету расходы по погрузке, транспортировке  российским перевозчикам;

      Дт 44, Кт 76 — 500 000 руб. — приняты к  учету управленческие и складские  расходы в объеме, относимом к  данной партии товара;

      Дт 19, Кт 76 — 180 000 руб. — принят к учету  НДС по этим затратам;

      Дт 76, Кт 51 — 1 180 000 руб. — оплачены выполненные работы (услуги);

      Дт 62, Кт 90 — 5 000 000 руб. — предъявлены  счета за поставленный товар иностранному покупателю;

      Дт 51, Кт 62 — 5 000 000 руб. — поступила выручка  от иностранного покупателя.

      Теперь  проиллюстрируем отражение НДС  в декларации, предоставляемой ООО "Выспел" в налоговую инспекцию.

      Прежде  всего делается запись в листе 07 Приложения В "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0 процентов".

      В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2006 г., ООО "Вымпел" представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разрешение на применение ставки и возможных вычетов, в декларации по налоговой ставке 0% делаются записи.

      По  строкам 1.1 и 4 листа 02 — 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2,9 листа 03 — 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и  делаются записи в бухгалтерском  учете:

      Дт 68, Кт 19 — 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.

      Если  данный экспорт не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.

      В случаях, если задолженности перед бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными органами.

      При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат  денежных средств производит федеральное  казначейство путем зачисления на расчетный  счет налогоплательщика в течение  двух недель с момента получения решения налогового органа.

      На  деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются  проценты по ставке рефинансирования Банка России.

      В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ авансовые  платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС по установленной ставке.

      Данное  положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного  цикла изготовления которых превышает 6 месяцев.

      Этот  перечень товаров закрытый, его определяет Правительство РФ.

      Сумма авансовых платежей и расчетная  сумма НДС отражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.

      А когда экспорт подтвержден, то сумма  НДС по авансам декларируется  по строке 6 листа 03 декларации по налоговой  ставке 0% и данная сумма налога предъявляется к возмещению из бюджета.

 

       Вопрос №50. Задачи и источники информации анализа внешнеэкономической деятельности.

      Ведение предпринимательской деятельности в сегодняшней России сопряжено  с сохраняющейся политической и  экономической нестабильностью, многочисленными коммерческим рисками, недобросовестностью партнеров по бизнесу. Именно в такой обстановке предприниматели должны принимать ответственные решения, которые затрагивают не только их материальные интересы, но и соответственно интересы партнеров. Так что рассматриваемая проблема является важной практически для всех, кто занимается предпринимательской деятельностью. Особое значение это имеет для российских коммерческих структур при установлении деловых контактов с предпринимателями, фирмами и компаниями. Здесь важно оперативно и достоверно получить информацию о потенциальном партнере. Опыт последних лет формирования рыночных отношений в России содержит богатый материал неудач и материальных потерь российского бизнеса от деловых связей с недобросовестными предпринимателями.

      Вместе  с тем следует отметить, что  и открытая информация при соответствующем  применении методов экономического анализа может дать предпринимателю (аналитику) возможность сделать  довольно точные выводы о состоянии  производственной, сбытовой и финансовой программы фирмы, которая выступает в роли партнера для российского бизнесмена. Сами по себе сведения о фирме - потенциальном партнере можно получить из нескольких открытых источников. Главными из них являются фирменные справочники, публикации, годовые отчеты, проспекты, рекламные материалы, каталоги. Использование указанных материалов в комплексе дает достаточно полное представление об интересующей фирме. Среди перечисленных источников фирменные справочники занимают особое место. Сообщаемая ими информация собирается справочно-информационными агентствами из собственных отчетов и публикаций самих фирм, материалов торгово-промышленных палат, а также различных публикаций многочисленных союзов и ассоциации промышленников и торговцев.