Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности

      Содержание:

       Вопрос №1. Особенности  организации учета, аудита и анализа  внешнеэкономической  деятельности на предприятии.

      Видами  внешнеэкономической деятельности являются: экспорт товаров и услуг, импорт товаров и услуг, реэкспорт  товаров (экспорт импортных товаров), реимпорт, бартерные операции, компенсационные  операции, комбинированные операции. Внешнеэкономическая деятельность регламентируется нормами государственного и международного регулирования.

      Аудитору  необходимо проверить: 
- имеет ли организация право на осуществление внешнеэкономической деятельности, а также лицензию и квоту на экспорт товаров и услуг; 
- правильность оформления документов при проведении экспортных операций; 
- соответствие сведений, указанных в паспорте сделки, условиям контракта, правильность данных, указанных в грузовой таможенной декларации; 
- полноту зачисления валютной выручки на транзитный валютный счет экспорта; 
- своевременность оформления поручений на перечисление обязательной продажи части выручки государству; 
- правильность определения производственной себестоимости экспортного товара; 
- правильность определения прибыли от экспортной операции; 
- правильность оформления операции по экспорту товаров в счет государственного кредита; 
- правильность оформления операций по экспорту товара с предоставлением коммерческого кредита; 
- правильность оформления операций по экспорту товаров с консигнацией складов за границей; 
- правильность оформления операций по переработке экспортных товаров за границей; 
- правильность оформления операций по экспорту товаров через посредника; 
- правильность определения полной импортной стоимости товара; 
- правильность определения облагаемой базы по уплате НДС на таможне РФ; 
- правильность оформления операций по импорту товаров (услуг) через посредника; 
- правильность оформления операций по реализации импортных товаров с консигнационных складов России; 
- правильность оформления операций по импорту за счет централизованных валютных и кредитных ресурсов; 
- правильность оформления операций по экспорту товаров, по реимпорту товаров, бартерных операций; 
- правильность оформления операций, связанных с арендой (лизинг) импортного оборудования; 
- правильность оформления операций по оказанию и выполнению внешнеэкономических работ и услуг; 
- правильность отражения операций по покупке и продаже иностранной валюты.

       Вопрос №21. Учет экспортных операций.

      Экспортные  сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национального законодательства участников сделки в области торговли, таможенного и валютного регулирования. Контракт, заключенный с иностранным торговым партнером, служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности, участвующих в сделке сторон, и является подтверждением законности осуществления торговой сделки. Основное содержание внешнеторгового контракта заключается в определении предмета сделки, требований, предъявляемых к поставке, и валютно-финансовых условий его выполнения. Предмет сделки состоит в четком определении наименования, количества и характеристики товаров или услуг, предоставляемых продавцом покупателю. При необходимости указывается тип, вид, сорт изделий, их состав, предназначение и т.п. Одним из важнейших пунктов контракта являются условия поставки, включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца к покупателю. Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает вид транспорта, которым должен быть доставлен товар к месту его назначения, - воздушным, железнодорожным, автомобильным и др. Неотъемлемой частью контракта является и определение его стоимости или цены в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товара (работ, услуг). Контрактная стоимость устанавливается в свободно-конвертируемой валюте и по взаимному согласию сторон фиксируется в договоре. В контракте обязательно оговариваются условия оплаты товара, включающие порядок и форму расчетов, сроки и валюту платежа. Кроме того, контрактом предусматриваются взаимоотношения сторон в случае непредвиденных форс-мажорных обстоятельств или желания одной из сторон расторгнуть договор, а также предусматриваются штрафные санкции за несоблюдение условий контракта.

      Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами  контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в  бухгалтерском учете экспортных операций. Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным международным формам.

      Заключив  с инопокупателем контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля над поступлениями экспортной выручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье.

      Законом подтверждено что, руководствуясь законодательством о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятия самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, которые к разработке учетной политики относятся формально, ни изучают последствия применения тех или иных ее элементов. Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

      Для предприятий, занимающихся экспортом  продукции, учетная политика приобретает  ещё большее значение, так как  внешнеэкономическая деятельность - это сфера особых интересов государства  и поэтому наиболее тщательно им контролируется. Учетная политика таких организаций должна быть разработана очень грамотно.

      При осуществлении внешнеэкономической  деятельности неизбежно возникают  курсовые разницы, поэтому в учетной  политике необходимо четко определить порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета. Есть случаи, например, когда ошибки бухгалтерии в области отражения курсовой разницы стоили всего накопленного за несколько лет капитала. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, определены постановлением Правительства РФ от 05.08.92. N 552 (ред. От 31.05.2000). Согласно постановлению в состав внереализационных доходов включаются положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а в состав внереализационных расходов - отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

      Однако  по операциям движения валютных ценностей  курсовая разница объективно возникнуть не может, что следует из самого определения  понятия «курсовая разница». Курсовой признается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или  обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату признания их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

      Статья 165 Таможенного кодекса РФ гласит: "Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе". Статьей 166 ТмК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных таможенных условий.

      Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:

      1)учет  движения экспортного товара  от поставщика к покупателю-импортеру  и связанных с этим процессом  накладных расходов;

      2)учет  продажи и расчетов с иностранными  покупателями- 
импортерами.

      Первый этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок — самостоятельно или через посредника.

      На  организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние  сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем  или через посредническую внешнеэкономическую  организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором — предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

      Заключению  контракта и отгрузке товаров  всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением  конъюнктуры рынка и поиском "своего" покупателя, поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью конкретной цены товара.

      Перечень  первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т. п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.

      Аналитический учет экспортных операций товаров ведется  по партиям в разрезе стран  и контрактов. Соответственно в текущем  учете должны быть отражены аналитические  счета.

      Определяющим  принципом учетной политики предприятия, формирующим момент реализации, выступает дата предъявления указанных выше документов покупателю или предъявления их в уполномоченный банк, получения наличных денег, представления покупателем векселя, коммерческого кредита или другого документа, гарантирующего оплату.

      Счет  выписывается трассантом в иностранной  валюте по контрактной стоимости  с отсрочкой платежа, чаще всего  в форме переводного векселя (тратты). Может также иметь место выписка  платежных документов по открытому  счету.

      Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 "Товары отгруженные" или на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 "Товары отгруженные" используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе "товаров отгруженных" открываются субсчета:

      45-12 — экспортные товары по прямым  поставкам;

      45-13 — экспортные товары в пути  в СНГ;

      45-14 — экспортные товары в портах  и на складах СНГ;

      45-15 — экспортные товары в пути за границу;

      45-16 — экспортные товары в переработке  и на комиссии за границей;

      45-17 — экспортные товары, снятые с  экспорта;

      45-18 — экспортные товары отгруженные,  но не отфактурованные.

      Выделение в текущем бухгалтерском учете  указанных субсчетов обусловливается необходимостью определения сроков кредитования, а также осуществления текущего контроля за продвижением экспортных товаров к покупателю.

      Счет 45-12 применяется тогда, когда со странами-покупателями имеются соглашения, определяющие поставку продукции в прямом грузовом международном сообщении без переоформления транспортных документов. Товар принимается на учет и сразу списывается на реализацию. В таких случаях эти операции отражаются проводками:

      Дт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам",

      Кт 43 "Готовая продукция";

      Дт 90-2 "Себестоимость продаж";

      Кт 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам".

      Счет 45-13 содержит информацию об отгрузке товаров  на выходные станции стран СНГ. В  портах и на пограничных станциях осуществляется перегрузка товара, и в случае отсутствия международного соглашения о прямом транспортном сообщении производится переоформление документации.