Учет амортизации основных средств

     Для обобщения информации об амортизации объектов ОС, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

     Начисленная сумма амортизации основных средств  отражается в учете по кредиту  счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций - расходов на продажу).

     При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»).

     Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

     В случае если основные средства передаются другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (например, филиалам), передаются по договору доверительного управления имуществом, то на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

     Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

     При этом построение аналитического учета  должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

     В бухгалтерском учете отдельные операции по учету амортизации по объектам основных средств можно отразить следующими проводками:

     Налоговые аспекты. Для целей налогового учета с 1 января 2002 г. объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые объекты.

     К амортизируемым объектам основных средств  отнесено имущество, которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

     Согласно  ст. 256 НК РФ для целей налогового учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

     Также не подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества:

1. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного организацией при приватизации;
2. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
3. продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
4. приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов и др.

     Из  состава амортизируемого  имущества также  исключаются:

     - основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование:

     - основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

     - основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

     В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ все  амортизируемые основные средства распределены по десяти амортизационным группам.

     Определенный  организацией срок полезного использования  основных средств должен находиться в пределах, установленных для  соответствующей амортизационной  группы.

     Для целей налогообложения прибыли  разрешено применение двух методов  начисления амортизации основных средств:

• линейного метода;
• нелинейного метода.

     При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

     Применение  повышающих (понижающих) коэффициентов к  норме амортизации 

     Организации как налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

     1) в отношении амортизируемых основных  средств, используемых для работы  в условиях агрессивной среды  и (или) повышенной сменности.

     Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

     При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный  коэффициент не применяется к  основным средствам, относящимся к  первой - третьей амортизационным  группам;

     2) в отношении собственных амортизируемых  основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций  промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

     3) в отношении собственных амортизируемых  основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус  резидента промышленно-производственной  особой экономической зоны или  туристско-рекреационной особой  экономической зоны;

     4) в отношении амортизируемых основных  средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую  эффективность, в соответствии  с перечнем таких объектов, установленным  Правительством Российской Федерации,  или к объектам, имеющим высокий  класс энергетической эффективности.

     Также организации вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

     1) в отношении амортизируемых основных  средств, являющихся предметом  договора финансовой аренды (договора  лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;

     2) в отношении амортизируемых основных  средств, используемых только  для осуществления научно-технической  деятельности.

       Допускается начисление амортизации  по нормам амортизации ниже  по решению руководителя организации-налогоплательщика,  закрепленному в учетной политике  для целей налогообложения в  порядке, установленном для выбора  применяемого метода начисления  амортизации.

     При реализации амортизируемого имущества  налогоплательщиками, использующими  пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы  амортизации.