ФГОУ  СПО «Ижевский торгово-экономический техникум»

 
 
 
 
 
 
 
 

Исследовательская работа  

по дисциплине: «Бухгалтерский учет» 
 

на тему: «Учет амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете».

Выполнили студентки гр. БСБ-09-3

Давкова Елена и Дудырева Мария

Проверил  преподаватель

Шмелева М.В. 
 
 
 
 
 
 
 

Ижевск 2011

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………....3 

1. ВИДЫ И НОРМЫ  АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

1.1. Понятие основных средств, износа и амортизации основных средств…………………………………………………………..................4

1.2. Нормы амортизации……………………………………………………….7

1.3. Виды амортизационной политики предприятия……………...................9

1.3.1. Метод (способ) уменьшаемого остатка………………………………..10

1.3.2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)…………………………………………………………………...12

1.3.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования…………………………………………………………………..13

1.3.4. Сравнительный  анализ методов амортизации…………………………14

1.4. Начисление амортизации в целях налогообложения. Линейный и нелинейный способы…………………………………………………………...15

1.5. Ускоренная амортизация………………………………………………….19 

2. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ……………………………………………………………………….21 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..23 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………..25 

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………...…..26

 

   ВВЕДЕНИЕ

   Темой данной исследовательской работы является  
«Организация учета амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете». Тема работы выбрана неслучайно. Изучение данного вопроса актуально для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения  учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления состава основных средств.    

   Любое предприятие (производственное или  торговое) имеет основные средства, по которым производит амортизационные  отчисления. Сумма амортизационных  отчислений начисляется  по различным методикам. Для каждой методике приводятся конкретные примеры. Особое внимание уделено ускоренным методам начисления амортизации.    

   Каждое  предприятие заинтересовано в ведении  такой учетной политики, при которой  за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений  ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии  научно-технического прогресса. Таким образом,  правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.  

   В данной  работе рассматриваются  преимущества и недостатки разных методов  начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации  и положения, регулирующие учет амортизации. В конце работы предлагаются приложения: формы №ОС-1 и №ОС-6 (инвентарная карточка) на примере некоторого предприятия.

   1. Виды и нормы  амортизации основных  средств

   1.1. Понятие основных средств, износа и амортизации основных средств

         Основные средства  – это средства труда со сроком службы более одного года и стоимостью более сорока тысяч рублей за единицу.

   К ним  относятся: здания сооружения, оборудование, транспортные средства, компьютерная техника, мебель и т.д. 

        Объект относится к составу  основных средств, если он одновременно  выполняет 4 условия:

• Срок службы более одного года;
• Стоимость более сорока тысяч рублей за единицу;
• Объект не предназначен для перепродажи;
• Способен приносить предприятию экономическую выгоду (доход).

 

   Однако, под влиянием времени, воздействия  сил природы и в процессе

эксплуатации  основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижаются их технико-эксплуатационные возможности – в результате уменьшается их первоначальная стоимость.

   Весомую долю расходов составляют издержки, связанные  с затратами капитальных ресурсов – машин, оборудования, производственных помещений. Использование в хозяйственной деятельности этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.

   Первая  особенность: в отличие от таких  материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. 

     Износ – это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Это стоимостной показатель утери объектами основных средств физических качеств и технико-экономических возможностей, а значит и стоимости. Различают два вида износа основных фондов – физический и моральный. 

   Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода – изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе хозяйственной деятельности. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства и реализации. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки. 

   Физический  износ второго рода – разрушение бездействующих средств труда под  влиянием сил природы или в  результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с производством и реализацией и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

   Физический  износ первого рода – нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ  второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного  использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.  

   Уменьшение  ценности капитальных благ может быть и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.

   Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций  всей экономики они оправданы  и даже необходимы, ведь в итоге  устаревшее оборудование заменяется более  прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.

   Моральный износ может быть вызван также  снижением цен на рынке капитальных  благ вследствие колебаний экономической  конъюнктуры.

   Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии  используют амортизацию. Таким образом, амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт.  

   Амортизация - это стоимость основных средств, постепенно переносимая на затраты (в производстве) или расходы на продажу (в торговле).

   Амортизация - это важнейший источник воспроизводства и научно-технического развития хозяйства. Это связано не только с ее суммарной величиной (например, ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств. 

   Эффективное использование амортизации создает  финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым  можно отнести:

• механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые;
• льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье);
• коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств;
• специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.

 

   Амортизация является денежным выражением физического  и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования ОС амортизации должна быть равна  их первоначальной (восстановительной) стоимости.

   1.2. Нормы амортизации

   Норма амортизации – это доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в затраты производства или расходы на продажу с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.  

   Процесс начисления амортизации указан в  Положении по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.  

   Организации при принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно. 

   В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ начисления амортизации;
• метод (способ) уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

 

   Обязательным  условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

   Срок  полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить экономическую выгоду (доход) организации. 

   Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится, исходя из: