Учет амортизации основных средств и затрат на их восстановление

      Капитальный ремонт – наиболее сложный вид ремонта. Он является продолжительным по времени (свыше одного года), связан с полной разборкой ремонтируемого агрегата, а при ремонте зданий – с заменой несущих конструкций и тому подобного. Такой ремонт требует более высоких профессиональных навыков исполнителей, и потому чаще производится специализированными подрядными организациями.

      Все три вида ремонта основных средств формируют систему планово- предупредительного ремонта, включающую комплекс мер, осуществление которых обеспечивает поддержание соответствующих объектов в рабочем состоянии.

      Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной документацией, договором на проведение ремонта, внутренними распорядительными документами организации (приказом руководителя и прочими). Наличие их подтверждает обоснованность включения расходов на ремонт в состав производственных издержек. В то же время следует иметь в виду, что затраты на реконструкцию объектов основных средств и проведение модернизации оборудования рассматриваются как капитальные вложения. Их осуществление производится за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников целевого характера.

      Возможна ситуация, когда составляющие части объекта имеют различный срок службы. Тогда действует общее правило: замена каждой такой части рассматривается в учёте как выбытие (равно при его  становление как приобретение) самостоятельного инвентарного объекта.

      Перечень работ относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово предупредительном ремонте (ППР).

      Организация должна просчитать исходя из своих финансовых возможностей, всегда ли целесообразно проводить ремонтные работы, особенно в крупных объёмах, или же более выгоден другой вариант – переход на метод ускоренной амортизации по активной части основных средств с созданием основы для более быстрого их обновления, что представляет серьёзный аргумент в условия конкуренции. Вопрос, конечно, не сводится к полному исключению проведения отдельных видов ремонта, а состоит, прежде всего, в оценке их экономической целесообразности.

      Ремонт может выполняться хозяйственным или подрядным способом. При осуществлении капитального ремонта хозяйственным способом в соответствии с приказом руководителя определяются исполнители, сроки начала и окончания работы. Экономические службы на основании дефектной ведомости, составленной службой главного механика с указанием перечня заменяемых деталей, узлов и прочего, производит расчёт предполагаемых объёмов в стоимостном выражении.

      Дефектная ведомость составляется в трёх экземплярах: один остаётся на службе главного механика для оперативного контроля за ходом выполнения ремонтных работ, второй передаётся цеху исполнителю для непосредственного исполнения, третий – в бухгалтерию для контроля за обоснованностью списания отдельных расходов на контрольный объект с целью исчисления фактической себестоимости проводимого ремонта.

      Организация определяет учётную политику по оформлению текущих издержек, включаемых в себестоимость конкретных объектов, подлежащих ремонту. При этом возможны четыре варианта.

      Первый вариант предусматривает включение фактических затрат по проведению ремонта соответствующего объекта, независимо от его сложности и объёма работ, сразу в издержки производства ремонтного цеха:

      Дебет счёта    23 «Вспомогательное производство»

      Кредит счёта 10 «Материалы»,70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

      Целесообразность данного варианта в том, что прямое включение затрат на отдельные виды ремонта в состав производственных издержек не приводит к резкому удорожанию продукции (работ, услуг). Поэтому его применяют те организации, где объём ремонтных работ незначителен.

      В тех случаях (второй вариант), где возникает необходимость в проведении больших объёмов такого рода работ, причём единовременного характера (аварии и тому подобного), логичны затраты, связанные с ними, предварительно отражать в текущем учёте по дебету активного счёта 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счёта 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и тому подобное. Это исключит рост себестоимости выпускаемой продукции или оказанных услуг, характерны при единовременном их списании. В дальнейшем указанные суммы включаются ежемесячно в счета текущих издержек равными суммами в течении срока, определённого учётной политикой, но в любом случае не свыше двух лет.

      Дебет счетов   20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»

      Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов»

      Третий вариант применим для проведения крупных плановых ремонтов, что характерно для отраслей тяжёлой индустрии, а также предприятий с сезонным циклом производства. Это требует предварительного создания необходимых финансовых ресурсов. Поэтому организация делает расчёт нормативов отчислений на формирование ремонтного фонда, учитывая их предполагаемую смету затрат на осуществление такого объёма работ. Причём такая методика применяется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом осуществляются такие работы. В учёте ежемесячно, независимо от фактического выполнения ремонтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с включением по установленному нормативу состав расходов сумм на управление производством и обслуживание:

      Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

      Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

Субсчёт «Ремонтный фонд»

      По окончанию ремонта работник структурного подразделения организации, уполномочен на приёмку объекта, и представитель ремонтного цеха подписывают акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов). Акт выписывается в одном экземпляре и сдаётся в бухгалтерию организации. Затем он подписывается главным бухгалтером и утверждается её руководителем, или лицом, на то уполномоченным. На основании акта бухгалтер списывает фактические затраты на счёт ранее созданного ремонтного фонда:

      Дебет счёта   96 «Резервы предстоящих расходов»

                     Субсчёт «Ремонтный фонд»

      Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»

      Если ремонтные работы проведены силами подрядной организации, то на основании счёта-фактуры и предложенного к нему акта (ф. №ОС-3) в Журнал-ордер №6 на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:

      Дебет счёта   96 «Резервы предстоящих расходов»

                     Субсчёт «Ремонтный фонд»

      Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

      Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся в организации, а второй передаётся подрядчикам. Одновременно инвентарной карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с указанием даты, номера акта и суммы.

      Перед составлением годового отчёта производится инвентаризация обоснованности сумм по счёту 96 «Резервы предстоящих расходов»: субсчёт «Ремонтный фонд».

      В том случае, если сумма ремонтного фонда по окончании ремонта не использована полностью, она снимается («сторнируется») с текущих издержек.

В обратном случае производится её доначисление. Однако если сумма разницы между фактическими затратами и суммами, списанными на уменьшение ремонтного фонда, значительна, то целесообразно предварительно включить её в состав расходов будущих периодов:

      Дебет счёта   97 «Расходы будущих периодов»

      Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»

Или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

      В дальнейшем по мере накопления ремонтного фонда указанные суммы подлежат списанию:

      Дебет счёта    96 «Резервы предстоящих расходов»

             Субсчёт «Ремонтный фонд»

      Кредит счёта  97 «Расходы будущих периодов»

      Если ремонтный фонд не создаётся, то фактические расходы отражаются на счетах учёта затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характера расходов на всю сумму расходов, утвёрждённых актом об окончании таких работ:

      Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

      Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

              Субсчёт «По акцептованным платёжным документам»

      На сумму НДС по выполненным работам:

      Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

      Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

      Если заказчик ранее перечислял подрядной организации аванс под предстоящий объём работ, то после их окончания сумма аванса направляется в уменьшения задолженности по выполненным работам:

      Дебет счёта   60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

      Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

      Субсчёт «Расчёты по авансам выданным»

      Соответственно с указанной суммы аванса к зачёту подлежит сумма НДС:

      Дебет счёта   68 «Расчёты с бюджетом»

      Кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым

ценностям»

      Оставшаяся сумма обязательств погашается с расчётного счета заказчика:

      Дебет счёта   60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

      Субсчёт «По акцептованным платёжным документам»

      Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»

      После чего принимается к зачёту оставшаяся сумма НДС записью, аналогичной приведённой выше.

      Возможен и четвёртый вариант – создание резерва на проведение ремонта. В организации его учёта есть много общего с созданием и использованием ремонтного фонда, но есть и определённые различия:

    - суммы резерва создаются только на отчётный год в пределах утверждённой сметы на проведение отдельных видов ремонта основных средств;

   - суммы резерва, не использованные до конца года, заключительными проводками декабря направляются на увеличение налогооблагаемой прибыли:

      Дебет счёта   96 «Резервы предстоящих расходов»

              Субсчёт «Резерв на проведение ремонта»

      Кредит счёта 99 «Прибыль и Убытки»

      При недостаточности средств начисленного в течении года резерва исходя из смежной стоимости ремонта для фактически выполненного объема ремонтных работ в конце года на сумму разницы производится доначисление резерва:

      Дебет счёта 23 «Вспомогательное производство» и других счетов затрат.

      Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

              Субсчёт «Резерв на проведение ремонта»

      В любом случае (в отличие от ремонтного фонда) остатка по резерву на указанные цели на конец года не должно быть.

      Отраслевые особенности затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), предъявляют свои требования к организации ремонтных работ и, соответственно, источникам их финансирования. Длительный технологический цикл ремонтов некоторых наименований машин и оборудования в отдельных отраслях заставляет применять в качестве варианта учётной политики порядок, согласно которому при переходе ремонтных работ по этим объектам на следующий год остаток резерва на их ремонт в конце года не сторнируется. Однако для целей налогообложения следует увеличить налогооблагаемую прибыль, поскольку включённая в себестоимость продукции сумма начисленного резерва от части осталась неиспользованной в отчётном году.

      По окончанию ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва на эти цели так же не сторнируется, а относится непосредственно на финансовые результаты организации.

      Затраты на восстановление объектов основных средств в форме модернизации и реконструкции, если результатом их явилось улучшение нормативных показателей функционирования (мощности, срока полезного использования и тому подобного), рассматриваются как дооценка их к первоначальной стоимости конкретного объекта:

      Дебет счёта   01 «Основные средства»

      Кредит счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»

2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЗАТРАТ НА ИХ ВОССТАНОВЛЕНИЕ НА ПРИМЕРЕ НГДУ « ДЖАЛИЛЬНЕФТЬ»

Нефтегазодобывающее управление «Джалильнефть» образовано 1970 года первоначально в виде треста. НГДУ «Джалильнефть» осуществляет свою деятельность на территории Сармановского районов Республики Татарстан в качестве структурного подразделения  ОАО «Татнефть». По объему добычи и фонду скважин «Джалильнефть» входит в первую десятку российских нефтегазодобывающих  предприятий.

«Джалильнефть» - предприятие с высокоразвитой техникой и технологией нефтедобычи и региональной инфраструктурой.

НГДУ «Джалильнефть» работает стабильно и рентабельно, осуществляя свою деятельность на площади более 100 тысяч гектаров.

В ходе своей деятельности  в НГДУ «Джалильнефть» происходит износ основных средств (станков-качалок, автокран различных видов, насосно-компрессорных труб, насосных штангов, арматуры, нефтепроводов и т.д.). И управление выделяет средства на их ремонт и модернизацию.