Учет амортизации основных средств и затрат на их восстановление

основных средств, находящихся в собственности организации.

      При передачи имущества по договору финансовой аренды (договору

лизинга) начисление амортизации зависит от условий, предусмотренных в

договоре, и может осуществляться лизингодателем или лизингополучателем.

      Не начисляется амортизация по той части объекта основных средств,

которая приобретена за счёт бюджетных ассигнований. При начислении

амортизации в расчёт берётся стоимость объекта за минусом величины

полученных из бюджета сумм. Бюджетные ассигнования могут быть произведены в виде денежных средств, выделенных на приобретение основных средств, или капитальных вложений.

      Срок полезного использования – период, в течении которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учёту основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов.

      Определить срок полезного использования объекта основных

средств, в том числе  находящегося в эксплуатации у другой организации, при его отсутствии в технических условиях или не установлении в

централизованном порядке организация может исходя из:

      - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с

ожидаемой производительностью или мощностью применения;

      - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации

(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,

системы планово-предупредительных и всех видов ремонта;

      - технического устаревания и утраты возможности в рамках действующей технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного по назначению имущества;

      - нормативно-правовых и иных ограничений срока полезного использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, мно­голетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, т. е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизаци­онных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Начисление амортизации приостанавливается на период реконструкции, мо­дернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает 1 год, а также в случае, если основные средства переведены на консервацию на срок более 3 месяцев.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а так­же приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на за­траты по мере отпуска их в производство (эксплуатацию).

Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств был введен в эксплуатацию, т. е. после того, как была сделана проводка: Дебет 01 Кре­дит 08 - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Например, если организация приобрела основное средство и 20 мая ввела его в эксплуатацию, то амортизация этого основного средства будет начисляться на­чиная с июня.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т. п.).

Например, если организация продала основное средство 20 мая, последним месяцем начисления амортизации будет май.

Если оборудование полностью самортизировано, но продолжает использо­ваться, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю и амортизация не начисляется.

Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 и дебету соответст­вующего счета:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44)

         Кредит 02 - начислена амортизация основных средств.

1.3. Способы начисления амортизации

          В соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет I основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) начис­ление амортизации объектов основных средств производится одним из следую­щих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использо­вания;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однород­ных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного ис­пользования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Классификация может использоваться и для целей бухгалтер­ского учета.

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного  основного средства не указан, можно установить его самостоятельно, на осно­вании ожидаемого срока использования объекта с учетом производительности и мощности применения, ожидаемого физического износа, зависящего от режи­ма эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов, а также нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта.

1.3.1. Линейный способ

          Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств юридическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования можно определить исходя:

- из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;

- нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды).

1.3.2. Способ уменьшаемого остатка

        При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

1.3.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на соответствующий коэффициент представляет собой дробь, в числителе которой проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

1.3.4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первона­чальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продук­ции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Данный способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования, Например, если предприятие работает в три смены, то объем производимой продукции возрастает, т.е. высока интенсивность использования оборудования. Если оборудование работает полсмены из-за недостатка заказов, сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., пропорциональное списание стоимости объектов позволяет «растянуть» фактическое начисление амортизации.

1.4. Налоговый учет амортизации основных средств

         Статьей 259 Налогового кодекса РФ определено, что для целей налогообложе­ния существует два метода амортизации основных средств - линейный и нели­нейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения при­меняется в течение всего срока полезного использования основного средства. Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли указан в Классификации основных средств, включаемых в амортизаци­онные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). В том случае если в Классификации срок полезного использования для приобретенного основного средства не указан, можно установить срок использования самостоя­тельно - исходя из технических характеристик основного средства и рекоменда­ций его производителей.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в вось­мую, девятую и десятую группы, амортизация начисляется только линейным методом (п. 3. ст. 259 НК РФ).

1.4.1. Линейный метод

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц аморти­зации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произ­ведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортиза­ции, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=(1/п)* 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимо­сти объекта амортизируемого имущества;

n- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

1.4.2. Нелинейный метод

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амор­тизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как про­изведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизи­руемого имущества определяется по формуле:

К=( 2/п)* 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данно­му объекту амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восста­новительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в сле­дующем порядке:

- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисле­ния амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объ­екта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезно­го использования данного объекта.

1.5. Восстановление основных средств

      В процессе эксплуатации основные средства, независимо от их назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются. Для поддержания в рабочем состоянии они требуют ремонта. По характеру и объёму ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.

      Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

      - периодичности проведения;

      - характера работ.

      По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года. Основная его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии.

      Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

      Средний ремонт по сложности и периодичности проведения (более одного года) приближается к капитальному ремонту и связан с необходимостью восстановления или замены отдельных деталей путём частичной разборки объекта.