Требования МСФО в отношении раскрытия информации о финансовых инструментах

В соответствии с МСФО 39 по справедливой стоимости оцениваются активы за исключением следующих финансовых активов:

– ссуд и дебиторской задолженности, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента;

– удерживаемых до погашения инвестиций, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента;

– инвестиций в долевые инструменты, по которым нет котируемых рыночных цен на активном рынке, и чья справедливая стоимость не может быть надежно оценена, а также связанных с ними производных инструментов, расчеты по которым должны производиться путем поставки таких некотируемых долевых инструментов, которые должны оцениваться по себестоимости.

Однако такие активы, в отличие от регламентаций российских нормативов, оцениваются по амортизированной стоимости. Аналогом данного метода в России является доведение стоимости финансовых вложений до номинала, при котором разница между их первоначальной и номинальной стоимостью равномерно по мере причитающегося по ним дохода относится на финансовые результаты. Однако оценке по номинальной стоимости согласно ПБУ 19/02 подлежат лишь долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. К тому же такая оценка является разрешенной, а не требуемой в обязательном порядке по ПБУ 19/02. Это означает, что в российском бухгалтерском финансовом учете большинство финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, будут отражаться в финансовой отчетности по сумме фактических затрат, тогда как согласно МСФО 39 – в оценке по справедливой стоимости.

Неполными являются рекомендации ПБУ 19/02 относительно условий оценки финансовых вложений по дисконтированной стоимости, отсутствует методика оценки финансовых объектов, которые в зарубежной практике принято считать производными финансовыми инструментами. Вместе с тем ПБУ 19/02 регламентируется порядок учета обесценения финансовых вложений, что объединяет российские и международные учетные стандарты.

4. Раскрытие информации в финансовой отчетности

Порядок раскрытия информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности регламентирован МСФО 32. Цель раскрытия информации состоит в предоставлении информации, способствующей пониманию значения финансовых инструментов с точки зрения финансового положения организации, результатов ее деятельности и движения денежных средств, а также помогающей при оценке величины, распределения во времени и определенности будущих потоков денежных средств, связанных с этими инструментами.

Операции с финансовыми инструментами могут иметь результатом принятие или передачу организацией другой стороне одного или нескольких финансовых рисков, описанных ниже. Требуемые раскрытия обеспечивают пользователей финансовой отчетности информацией, с помощью которой они могут оценить степень риска, сопутствующего финансовым инструментам.

Существует три типа ценового риска:

– валютный риск – это риск изменений стоимости финансового инструмента в связи с изменениями курсов обмена валют.

– процентный риск справедливой стоимости – это риск изменений справедливой стоимости финансового инструмента в связи с изменениями рыночных ставок процента.

– рыночный риск – это риск изменений стоимости финансового инструмента в результате изменений рыночных цен независимо от того, вызваны ли эти изменения факторами, специфичными для отдельной ценной бумаги или ее эмитента, или факторами, влияющими на все ценные бумаги, обращаемые на рынке.

Риск ликвидности (риск финансирования) – это риск возникновения у организации трудностей в привлечении средств для исполнения обязательств, связанных с финансовыми инструментами. Риск ликвидности может возникнуть из-за отсутствия возможности продать финансовый актив быстро по цене, близкой к его справедливой стоимости.

Риск денежного потока – это риск того, что величина будущих потоков денежных средств, связанных с денежным финансовым инструментом, будет колебаться из-за изменений рыночных ставок процента. Например, в случае долгового инструмента с плавающей ставкой такие колебания приводят к изменению эффективной процентной ставки финансового инструмента, как правило, без соответствующего изменения его справедливой стоимости

Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов организация должна раскрывать:

–информацию об объеме и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут влиять на величину, распределение во времени и определенность будущих потоков денежных средств;

–принятые учетную политику и методы, в том числе применяемые критерии признания и базу для их оценки.

Требования по раскрытию информации:

1. Стратегия управления риском и деятельность в области хеджирования. Приводится описание задач и стратегии управления финансовым риском, включая политику хеджирования по каждому основному виду прогнозируемой операции, для которой использовался учет хеджирования.

2.              Положения, условия и учетная политика. Характеризуется масштаб действия и характер финансовых инструментов, включая существенные условия, которые могут повлиять на потоки денежных средств в будущем, а также принятая учетная политика и методы, включая критерии признания и базу оценки.

3.              Процентный риск. Раскрывается подверженность процентному риску, включая предусмотренные договором изменения цены или даты погашения, а также эффективные ставки процента (где это применимо).

При наличии значительного количества финансовых инструментов показатели балансовой стоимости финансовых инструментов, подверженных процентному риску, могут быть сгруппированы и представлены исходя из срока погашения/изменения цены в периодах, следующих после отчетной даты.

4.              Кредитный риск – это риск неисполнения обязательств по финансовому инструменту одной стороной и, вследствие этого, возникновения финансового убытка у другой стороны.

Характеризуются позиции под кредитным риском, при этом выделяется позиция под  максимальным  кредитным риском на отчетную дату, без учета какого-либо залога, а также значительные  концентрации кредитного риска.

5.              Справедливая стоимость. Раскрывается справедливая стоимость каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств.

6.              Раскрытие прочей информации. Раскрываются существенные статьи доходов, расходов, прибылей и убытков, связанных с финансовыми активами и обязательствами, независимо от того, включены ли они в прибыль, либо являются отдельным компонентом капитала

ПБУ 19/02 содержит следующие рекомендации относительно раскрытия финансовых обязательств:

1. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

2. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

– способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

– последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

– стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

– разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

–по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, – разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

– стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

– стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

– данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

– по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования..

В отличие от МСФО 32 ПБУ 19/02 не содержит рекомендаций относительно, условий зачета финансовых активов и обязательств. Отсутствует и процедура оценки и учета рисков, связанных с финансовыми вложениями. Таким образом, можно констатировать, что МСФО 32 по сравнению с ПБУ 19/02 содержит исчерпывающую методику раскрытия информации о финансовых инструментах и большие требования.

Заключение

Финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих организаций, особенно финансовых институтов. Они также играют главную роль в обеспечении эффективного функционирования финансовых рынков.

Финансовые инструменты, включая производные, могут выступать в качестве полезных средств управления рисками, но и сами они могут нести высокие риски. В последние годы произошло немало «катастроф», связанных с производными инструментами и иными финансовыми инструментами.

Данные стандарты требуют от компаний сразу раскрывать в отчетности информацию о масштабах и последствиях использования ими финансовых инструментов.

ПБУ 19/02 обеспечивает значительное приближение бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности в области финансовых вложений в России к регламентациям МСФО 32, 39 (таблица 1). Вместе с тем терминология, классификация финансовых вложений, некоторые виды их оценки, регламентируемые ПБУ 19/02, пока существенно отличаются от методической базы МСФО 32, 39. Значительные отличия в оценке конкретных видов финансовых вложений в отчетности российских организаций могут быть обусловлены отсутствием в российских стандартах методики определения справедливой стоимости, применение которой является основой учета финансовых инструментов согласно МСФО 39.

Таблица 1

Сравнительная характеристика учета финансовых инструментов по международным и российским стандартам

Список использованной литературы

Контрольные тесты

1.              Выберите один правильный вариант ответа.

GAAP расшифровывается как:

1)   международный учет

2)   общепринятые принципы учета

3)   бухгалтерский учет США

4)   бухгалтерский учет Великобритании

2.              Выберите один правильный вариант ответа.

Элементами финансовой отчетности согласно МСФО НЕ являются:

1)  фонды

2)  активы

3)  обязательства

4)  капитал

5)  доходы

6)  расходы

3.              Выберите один правильный вариант ответа.

Себестоимость запасов должна включать по МСФО 2 «Запасы»:

1)   только затраты на приобретение запасов

2)   только затраты на приобретение и переработку запасов

3)   все затраты, относящиеся к данным запасам

4)   затраты на приобретение, переработку и доставку их до места нахождения