Требования МСФО в отношении раскрытия информации о финансовых инструментах

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Кафедра Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

Вариант №5

Преподаватель               Федорцова Р.П.

Студент                            

Факультет                            Учетно-статистический

№ группы                            второе в/о, БУ

№ зачетной книжки:

ПЕНЗА

2009

Содержание

Введение

1. Определение и классификация финансовых инструментов

2. Критерии признания финансовых инструментов в финансовой отчетности

3. Оценка финансовых инструментов

4. Раскрытие информации в финансовой отчетности

Заключение

Список использованной литературы

Контрольные тесты

Введение

Учет финансовых инструментов – один из неотрегулированных аспектов российских учетных стандартов. В российском бухгалтерском и финансовом учете традиционно используется термин "финансовые вложения", тогда как Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) используют термины "финансовые инструменты", "финансовые активы", "финансовые обязательства". Для сопоставления российского учета с рекомендациями МСФО относительно этих учетных объектов необходимо проанализировать соотношение используемой терминологии.

В системе МСФО правила учета финансовых инструментов являются предметом многочисленных дискуссий, сами же стандарты, регламентирующие их учет, за последнее время неоднократно подвергались изменениям.

Требования МСФО 32 относятся к представлению информации о финансовых инструментах, а также некоторым аспектам признания в финансовой отчетности: о разделении на обязательства и капитал, информации, которая должна быть приведена в примечаниях.

МСФО 32 устанавливает полный перечень требований, регламентирующих раскрытие информации по финансовым инструментам для ежегодной финансовой отчетности. Цель раскрытия заключается в том, чтобы помочь пользователю понять значение финансовых инструментов для финансового положения, результатов деятельности и потоков денежных средств компании, а также помочь в оценке будущих потоков денежных средств, связанных с этими инструментами.

Результатом операций с финансовыми инструментами может быть допущение или передача одного или более финансовых рисков. Раскрываемая информация призвана помочь пользователям финансовой отчетности в оценке подверженности компании финансовым рискам в результате таких операций.

МСФО 39 регламентирует оценку финансовых инструментов и их признание.
1. Определение и классификация финансовых инструментов

Финансовые инструменты рассматриваются МСФО 32 "Финансовые инструменты: представление и раскрытие" и МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

Согласно МСФО 32: финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой.

Понятие финансового инструмента базируется на двух других понятиях: финансовые активы и финансовые обязательства. МСФО 32 формулирует и их определения.

Финансовый актив - это любой актив, представленный:

– денежными средствами;

– договорным правом требования денежных средств (или других финансовых активов) от другой компании;

– договорным правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;

– договор, расчет по которому должен или может быть произведен собственными долевыми инструментами организации.

Договорные права требовать выплаты денежных средств означают дебиторскую задолженность; договорные права на обмен потенциально выгодных финансовых инструментов возникают при приобретении векселей, облигаций, иных долговых ценных бумаг. К долевым инструментам относится договор, предоставляющий право на определенную долю в капитале другой организации. К таким финансовым активам относятся вложения в долевые ценные бумаги.

Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другим компаниям и организациям.

К финансовым обязательствам также относится предстоящий по договору с другой компанией обмен финансовых инструментов на потенциально невыгодных условиях.

МСФО 32 оперирует определениями «обязательство» и «капитал»::

– финансовый инструмент является обязательством, если  представляет собой договорное обязательство о передаче денежных средств или иных финансовых активов. Финансовые затраты, связанные с обязательствами, отражаются как расход.

– финансовый инструмент является капиталом (долевым инструментом), если это любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Выплаты капитала  рассматриваются как распределение прибыли, а не как расходы.

Справедливая стоимость – та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Финансовые обязательства представлены кредиторской задолженностью поставщикам и подрядчикам, по договору займа и кредитования, выданным векселям, выпущенным облигациям, выданным гарантиям и т.д. Вместе с тем обязательства, не предполагающие при их погашении передачи денежных или иных финансовых активов, не трактуются как финансовые обязательства.

Важнейшим признаком финансового обязательства, отличающим его от долевого инструмента, является наличие договорного обязательства эмитента предоставить владельцу денежные средства или другой финансовый актив или осуществить с владельцем обмен на другой финансовый инструмент на потенциально невыгодных для эмитента условиях.

В соответствии с МСФО 39 все финансовые активы и финансовые обязательства должны классифицироваться для целей первоначальной и последующей оценки.

В соответствии с МСФО 39 для оценки в балансе рекомендуются 4 группы финансовых активов:

1. Финансовые активы, предназначенные для торговли.

Финансовый актив или финансовое обязательство классифицируются как предназначенные для торговли, если он/оно:

– приобретается или принимается главным образом с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе;

– является частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов, которые управляются на совокупной основе и недавние сделки с которыми свидетельствуют о фактическом получении прибыли на краткосрочной основе;

– является производным инструментом.

Определяющим признаком финансовых активов, предназначенных для торговли, является наличие намерения руководства организации продать их или получить по ним прибыль в ближайшем будущем. Согласно МСФО 39 по усмотрению организации любой финансовый актив может быть квалифицирован как предназначенный для торговли.

2. Инвестиции, удерживаемые до погашения.

Удерживаемые до погашения инвестиции представляют собой непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения. МСФО 39 отмечает, что этот критерий гораздо строже, чем отсутствие намерения организации продать указанный актив в ближайшее время. Продажа финансовых активов, квалифицируемых в качестве удерживаемых до погашения, в более ранний срок влечет применение ко всему портфелю инвестиций компании определенных штрафных санкций. Поэтому руководству организации рекомендуется тщательно взвешивать свои намерения, прежде чем относить финансовые активы в группу удерживаемых до погашения.

3. Займы и дебиторская задолженность,

Ссуды и дебиторская задолженность представляют собой непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке, образующиеся у компании при предоставлении ею денежных средств, товаров и услуг непосредственно должнику.

4. Все прочие финансовые активы, классифицируемые как имеющиеся в наличии для продажи и оцениваемые по справедливой стоимости. При этом вся прибыль и убытки от переоценки относятся на капитал. При выбытии прибыль и убытки, ранее отнесенные на капитал,  переводят на прибыль или убыток.

В перечень объектов, относящихся к финансовым активам, МСФО 32 включает долевые инструменты другой компании, дающие право на долю ее активов, остающуюся после вычета всех обязательств. Такие долевые инструменты представлены вложениями в акции других компаний.

Финансовые обязательства подразделяются МСФО 39 на две категории:

1. Торговые финансовые обязательства – т.е. финансовые обязательства, которые были приняты с намерением выкупа в ближайшее время, или заимствованные продавцом при "коротких позициях", или те, от торговли которыми организация уже извлекала определенные выгоды в недавнем прошлом, а также производные обязательства, не используемые в качестве инструментов хеджирования (страхования рисков);

2. Прочие финансовые обязательства – финансовые обязательства, не вошедшие в предыдущую группу.

В соответствии с новой редакцией МСФО 39 любые финансовые обязательства могут быть классифицированы организацией как торговые.

Финансовые инструменты включают первичные инструменты, такие, как дебиторская и кредиторская задолженность и долевые ценные бумаги, а также производные инструменты.

К производным финансовым инструментам (деривативам) относятся финансовые инструменты:

- стоимость которых меняется в результате изменения процентной ставки, индекса цен или другой переменной;

- для приобретения которых необходимы сравнительно небольшие первоначальные инвестиции;

- расчеты по которым осуществляются в будущем.

Производные и условные финансовые инструменты порождают передачу одной стороной другой стороне некоторых финансовых рисков, определяемых базисным финансовым инструментом, хотя сам базисный финансовый инструмент не передается тому, кто оформляет производные финансовые инструменты.

Опцион (англ. option от лат. optio - свободный выбор) представляет собой сделку, оформляемую договором - контрактом купли-продажи, по которому одна сторона имеет право (но не обязана) в течение определенного времени требовать у продавца поставки в настоящее время или в будущем продать (купить) у другой стороны соответствующий базисный актив, включая финансовый, по цене, устанавливаемой при заключении договора, с уплатой за это право определенной суммы денежных средств (премии).

Под фьючерсными контрактами (англ. futures contract) понимаются производные финансовые инструменты, представленные в виде стандартных договоров купли-продажи (поставки) биржевого актива на будущую дату по цене, принятой участниками сделки на дату ее заключения.

Базисными активами для фьючерсных контрактов служат:  курсы валют, курсы акций ведущих компаний, активы, приносящие доход в виде процента (депозиты, облигации), товары, биржевые индексы.

Фьючерсные контракты, как правило, используются для хеджирования и в спекулятивных целях. Хеджирование (англ. hendg) означает технику страхования от риска убытков, причиной которых являются неблагоприятные изменения процентных ставок, валютных курсов, цены товара, путем использования срочных сделок. Хеджирование осуществляется также с помощью опционов. Владельцы того или иного актива хеджируются от падения цен на него покупкой опциона пут (опциона на покупку) или опциона кол (опциона на продажу).

Форвардный контракт (англ. forward contract) – нестандартный контракт, заключаемый его участниками вне биржевой торговли по купле-продаже товаров, финансовых активов, иностранной валюты по установленным контрактом ценам с условием завершения сделки в будущем по ценам на дату ее заключения.

Своп (англ. swap) – операция по обмену активами (как единая бартерная сделка) между ее участниками для снижения процентного или валютного риска.

МСФО 32 введен специальный термин "сложный финансовый инструмент", составными частями которого являются финансовые обязательства и долевой инструмент. Примером сложного финансового инструмента являются облигации, конвертируемые в обыкновенные акции эмитента, в результате чего возникает финансовое обязательство погасить облигацию и долевой инструмент, дающий право его обладателю получить в указанный срок обыкновенные акции, которые обязан выпустить эмитент.

Определение и классификация финансовых вложений в российском учете. ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

К финансовым вложениям организации относятся:

– государственные и муниципальные ценные бумаги,

– ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

– предоставленные другим организациям займы,

– депозитные вклады в кредитных организациях,

– дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.