Трансфертное ценообразование

     2.3.Модель Спайсера.

     На  основе исследований Экклеса, а также  ряда других работ по экономике организации . Спайсер разработал организационную модель процесса трансфертного ценообразования. Она включает в себя организационные, бихевиористские, стратегические и транзакционные переменные. Особый акцент в этой модели сделан на ситуационной специфичности внутренней транзакции, путем классификации передаваемого продукта на идиосинкразический (изготовленный в соответствии с требованиями потребителя) и стандартный. Таким образом, в модели учтена сложность капитальных вложений и чувствительность вовлеченных в транзакции технологий подразделений. Решение «производить - покупать» полуфабрикат зависит не только от издержек производства, но и от транзакционных издержек, что отражает степень риска обмена, связанного с производством и внешними закупками. С учетом этих факторов стабильность внутренней торговли с течением времени также является важным аспектом системы трансфертного ценообразования.

     Отметим, что модель Спайсера требует эмпирических подтверждений. Основной недостаток ее заключается в том, что он не рассматривал вопрос автономии подразделений.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3) Проблемы трансфертного  ценообразования  в России 

     Проблема  внедрения трансфертного ценообразования  в России тесно связана с отсутствием фактической технологической базы, позволяющий производить быстрый и качественный обмен необходимой в ходе формирования трансфертных цен обмен информацией. Поэтому первыми в нашей стране трансфертную систему стали применять те компании, которые, проведя внедрение современных информационных систем поддержки деятельности, стали использовать модели, заложенные в основу этих комплексов.

     Наиболее  распространены сегодня в нашей  стране системы концернов SAP и Baan , а  в последнее время активно  завоевывают наш рынок продукты компании Navision . Эти компании имеют свои информационно-сервисные центры, где потенциальные клиенты могут познакомиться с их программным обеспечением и прослушать курсы по интересующим их вопросам. Продукты этих компаний хорошо адаптированы под российские условия. Методы расчета трансфертных цен включены в структуру их финансовых модулей, что делает доступным переход на систему внутреннего учета российскими предприятиями.

     Система трансфертного ценообразования (как  и качественная информационная поддержка) действительно необходима, прежде всего, крупным промышленным предприятиям, компаниям, занимающимся массовыми оптовыми поставками и компаниям, работающим в добывающих отраслях. К тому же только крупные компании могут себе позволить связанные с переходом на новый способ управления затраты. Наиболее показателен этот процесс в автомобилестроении, строительной промышленности, нефтегазовой и фармацевтической отраслях.

     Причем, во многих отраслях проблема формирования трансфертной цены жестко связана с  проблемой налогообложения. Так, в нефтедобывающей отрасли наиболее остро ставится вопрос о степени обложения налогом доходов от добычи нефти и доле рентных доходов, которые остаются в распоряжении предприятий. Механизм трансфертного ценообразования предполагает, что покупка нефти у дочерних нефтедобывающих предприятий происходит по трансфертной цене, при этом часть нефти (30-40%) реализуется на экспорт, оставшаяся часть перерабатывает на давальческой основе на российских предприятиях. Трансфертная цена, как правило, устанавливается исходя из целей минимизации налогообложения на уровне, не ниже текущих затрат предприятия. Обычно, при этом стремятся также учитывать и сокращение издержек в нефтедобыче, что реализуется за счет установления центрам ответственности плановых ориентиров по динамике закупочных цен и разработки соответствующих планов сокращения издержек. В результате, цена нефти, с которой начисляются налоги (роялти, отчисления на ВМСБ, налог на пользователей автодорог, налог на прибыль) оказывается ниже рыночной и существенно ниже экспортной цены. Именно здесь находится корень конфликтов, связанных с несоответствием «рыночной» цены на нефть и трансфертной.

     Дело  в том, что независимые продажи  нефти носят маргинальный характер и, по оценкам, составляют менее 2% от общего объема добываемой нефти. В условиях повышенного спроса на нефть и нефтепродукты со стороны как внешнего, так и внутреннего рынка, нефть стала дефицитным товаром, и сформировался четко выраженный рынок продавцов. Соответственно, цена независимых продаж установилась на уровне, значительно превышающем «справедливую» цену нефти.

     «Справедливую»  рыночную цену предлагают определять исходя из стоимости корзины нефтепродуктов (на нефтепродукты, в отличие от нефти, возможно с некоторой степенью приближения  определить рыночные цены) за вычетом стоимости переработки и транспорта нефти. Но что такое «справедливые» цены в отсутствие рыночных котировок? И если возможна такая постановка вопроса, то, как совместить объективно разные представления о справедливости у различных субъектов хозяйствования? Ведь справедливостью для государства представляется зафиксировать некий базовый уровень цен на нефть (например, тот, который использовался компаниями в качестве приемлемого для расчета своих долгосрочных инвестиционных проектов (16-18 долл. за баррель)), а все что сверх этого уровня отбирать в виде налогов.

     Наша  экономика еще не готова к восприятию мировых цен – слишком неконкурентной она оказывается. Определенный протекционизм  России просто необходим и против этого не возражают даже самые либеральные экономисты. Кроме того, в настоящее время трансфертные цены (которые колеблются в пределах 1200-1350 руб. за тонну), используемые большинством компаний практически совпадают с расчетными «бензиновыми», которые составляет 1225 руб. за тонну нефти. И это совпадение указывает на реальное положение дел с ценой.

     Решение конфликтных ситуаций в сфере  согласование цен – это особая проблема российского трансфертного  ценообразования. Аналогичные ситуации возникают и в других добывающих и некоторых производственных отраслях. Многие отрасли вообще отказываются от системы трансфертных цен, чтобы избежать возможных проблем. Так по статистике только 19% крупных российских компаний используют систему трансфертных расчетов, еще 21% находится в процессе становления, а остальные не используют ее совсем.

     Не  менее остро стоит проблема трансфертного  ценообразования и на российском товарном рынке. Крупные торговые компании, занимающиеся оптовыми поставками товаров, сталкиваются с проблемой согласования трансфертных цен при взаимодействии с таможенными службами (в процессе закупки импортных товаров) и транспортными службами (в процессе поставок товаров). Для решения этой проблемы компании вынуждены объединять в единый трансфертный процесс отделы закупок и продаж с таможенным и транспортным отделами, объединяя в единое информационное пространство, внутри которого формируются внутренние цены на фармацевтическую продукцию. При вовлечении в эту систему поставщиков и клиентов возникает цельная трансфертная структура, позволяющая реализовывать эффективную систему расчетов.

     Повсеместная  практика трансфертного ценообразования  в России – это пока еще фантастика. Современное состояние трансфертной системы и тот подчас беспредел, царящий в установлении цен, наносит  инвестиционному климату России несравнимый ни с чем, кроме политической нестабильности, урон. Решение же этой проблемы может существенно поднять российский приоритет на мировом рынке. Массовое внедрение трансфертного ценообразования в России является на данный недостижимым идеалом, а современное состояние трансфертной системы и неразбериха царящая в установлении цен, наносит инвестиционному климату несравнимый ни с чем, кроме политической нестабильности. Однако по оценкам аналитиков, ситуации на этом рынке постепенно выправляется, а решение этой проблемы должно существенно поднять российские позиции на мировом рынке.  
 
 
 
 
 
 
 

Заключение. 

     Исходя  из вышесказанного я пришла к следующим  выводам.

     От эффективности согласования системы трансфертного ценообразования будет зависеть и эффективность функционирования всей организации. Сама по себе система трансфертного ценообразования используется только на предприятиях с высокой степень организации внутренней информационной структуры. Особенно это справедливо для российских предприятий, на которых внедрение системы трансфертного ценообразования происходит непосредственно в ходе внедрения информационных средств поддержки. Следовательно, проблемы информационной структуры оказывают наиболее существенное влияние на само существование внутрифирменной системы трансфертных цен, и непосредственно определяют тип организационной структуры предприятия. Для нашей экономики проблема установления трансфертной цены актуальна, в частности, в связи с начавшимися процессами реструктуризации бизнеса. Проблема внедрения трансфертного ценообразования в России тесно связана с отсутствием фактической технологической базы, позволяющий производить быстрый и качественный обмен необходимой в ходе формирования трансфертных цен обмен информацией. Массовое внедрение трансфертного ценообразования в России является на данный недостижимым идеалом, а современное состояние трансфертной системы и неразбериха царящая в установлении цен, наносит инвестиционному климату несравнимый ни с чем, кроме политической нестабильности. Однако по оценкам аналитиков, ситуации на этом рынке постепенно выправляется, а решение этой проблемы должно существенно поднять российские позиции на мировом рынке.

     Трансфертное ценообразование -процесс установления внутренних расчетных цен между центрами ответственности (подразделениями) одной организации и различными производственными объединениями (предприятиями), входящими в одно объединение (холдинг). Трансфертное ценообразование как система представляет собой совокупность элементов (центров ответственности) и связей между ними (трансфертная цена). Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием  (холдингом), когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

     Основными целями трансфертного ценообразования  являются:

     1) Система  трансфертного ценообразования  должна мотивировать менеджеров  подразделений к принятию эффективных  решений и предоставлять информацию  для их обоснованности.

     2) Решения  о величине трансфертных цен должны отражаться на прибыльности подразделений и представлять собой обоснованный критерий измерения деятельности подразделения, ибо при передаче товаров или оказании услуг доходы одного подразделения превращаются в расходы другого.

     3) Система трансфертного ценообразования не должна нарушать автономию подразделений.

     4) Максимизация  прибыли организации в целом  при повышении эффективности  деятельности каждого центра  ответственности.

     5) Целенаправленно  перераспределять часть прибыли  между предприятиями.

     Как само понятие трансфертной цены, так  и цель ее использования зависят  от хозяйствующего субъекта и области  применения цен: для крупного предприятия  с входящими в него подразделениями  внутрифирменная трансфертная цена используется для контроля над хозяйственной деятельностью; в транснациональных корпорациях трансфертная цена применяется в целях снижения налоговых выплат. Трансфертное ценообразование направлено на увеличение прибыли за счет минимизации внутрифирменных затрат.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список литературы. 

1. Аверчев И.В., Управленческий учет и отчетность: Постановка и  внедрение, учебник.-М.: Издательство «Вершина»,2006.
2. Вахрушина М.А., Бухгалтерский управленческий учет, ученик: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/М.А.Вахрушина - М.:Омега –Л, 2006.
3. Виссема Х. Менеджмент в подразделениях фирмы. Предпринимательство и координация в децентрализированной компании. М., 1996
4. Волкова О.Н., Управленческий учет: учебник.-М:ТК Велби,Издательство Проспект,2006
5. Воронкова О.В.,Герасимов Б.И.,Цены и ценообразование, учебник.- М.:Издательство ФОРУМ,2008.
6. Ивашкевич В.Б., Бухгалтерский управленческий учет, учебник.- М.: Издательство «Магистр»,2008.
7. Карпова Т.П., Управленческий учет:ученик для вузов,4 изд., изм. и перераб.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2007
8. Керимов В.Э., Управленческий учет: учебник.- 5 изд.,изм. и доп. – Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко»,2007
9. Кондраков Н.П., Иванова М.А., Бухгалтерский управленческий учет, учебное пособие.- М.: ИНФРА-М,2007.
10. Коуз Р.Г. Природа фирмы // Уроки организации бизнеса / Под ред. А.А. Демина, В.С. Катькало. СПб., 1994.
11. Мягких М.А., Условия применения трансфертных цен. //Управленческий учет ,2008
12. Николаева О.Е., Шишкова Т.В., Управленческий учет, учебник.- М.: Издательство:  УРСС Едиториал,2006.
13. Рыбакова О.В.,Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование.-М.: Финансы и статистика,2007
14. Терехова Л.В. Управление финансами предприятия, - М.: 200016.
15. Уильямсон О.И. Экономические институты капитализма: Фирмы, рынки, «отношенческая» контрактация. СПб., 1996
16. Шевчук Д.А.,Ценообразование, учебное пособие.-М.: издательство РОСБУХ,2008