Трансфертное ценообразование

     Центры  прибыли в действительности не являются независимыми юридическими лицами. Когда  они вступают в совместные операции, то всегда есть риск того, что решение по увеличению объявленного дохода данного центра прибыли выше его краткосрочных затрат, что всегда и происходит в действительности.

     Установление  трансфертной цены внутри предприятия  – это определение суммарных  расходов для принимающего центра ответственности и поступления –для поставляющего центра ответственности.

     Товары, передаваемые от одного центра ответственности (подразделения) к другому, называются промежуточной продукцией. Для получающего  центра ответственности трансфертная цена выступает в виде добавочных (приростных) издержек расходов.

Система трансфертных цен зависит от целого ряда факторов:

     1. Наличия конкурентного  рынка для промежуточного  продукта 
Основной принцип трансфертного ценообразования гласит, что трансфертная цена должна быть максимально приближена к цене, по которой продукт может быть продан внешним покупателям или приобретен у внешних поставщиков, т. е. к рыночной. 
В этом случае предприятия автономны в принятии решений и их деятельность может быть объективно оценена. 
           2. Наличия свободных мощностей у подразделения-производителя 
Если у предприятия есть свободные производственные мощности, то для холдинга в целом более предпочтительной является покупка продукции внутри группы, в результате чего увеличится прибыль холдинга (дополнительное производство позволит покрыть часть постоянных расходов, которые связаны с простаиванием мощностей). 
          3. Квалификации менеджеров 
Система трансфертного ценообразования требует высокой квалификации менеджеров корпоративного центра. Перед ними стоит задача сбалансировать различные противоречащие друг другу цели для достижения оптимального для холдинга результата. Менеджеры должны обязательно иметь хорошее финансовое образование, а также понимать особенности отраслей, в которых функционируют предприятия группы (ценообразование, конкуренты, потребители, производственные мощности и т. д.). 
         4. Переговорной силы предприятий 
Трансфертные цены между двумя предприятиями провоцируют возникновение конфликта между ними. Предприятие-производитель заинтересовано в том, чтобы цены были как можно выше, предприятие-потребитель, наоборот, заинтересовано в максимально низких ценах. Переговорная сила предприятий может оказывать значительное влияние на уровень трансфертных цен. 
         5. Важности для холдинга преимуществ вертикальной интеграции 
Вертикальная интеграция позволяет снизить экономические риски в холдинге, в частности риск зависимости от поставщиков и потребителей, поскольку компания может контролировать весь процесс создания стоимости — от добычи сырья до продажи конечному потребителю. Это становится особенно важным, если рынки характеризуются высокой волатильностью, т. е. подвержены сильным колебаниям (сезонным, конъюнктурным и т. д.). Корпоративный центр часто директивно устанавливает трансфертные цены между предприятиями, обязывая их приобретать продукцию друг у друга, чтобы сохранить преимущества вертикальной интеграции.

     Трансфертное  ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности изделия (услуги), что невозможно без организованной системы сегментарного учета и отчетности. В его основе лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установленная ТЦ будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности организации.

     Эти задачи могут быть реализованы при соблюдении четырех условий:

1) Совпадении целей менеджеров различных уровней управления и организации в целом;

2. Предоставлении руководителям центров ответственности необходимой финансовой и хозяйственной самостоятельности.
3. Каждому центру ответственности гарантируется автономность деятельности в целях полного компенсирования их издержек.
4. Информация по трансфертному ценообразования является основой для принятия объективных экономически обоснованных решений.

     Трансфертные  цены в рыночных условиях являются инструментом принятия целесообразных управленческих решений.

     Почему  же процесс определения трансфертной цены составляет основу внутрифирменных  отношений?

     Во-первых , она показывает, состоится ли внутренняя торговля вообще. В противном случае, контрактные отношения будут расторгнуты, а фирма прекратит свою деятельность.

     Во-вторых , трансфертная цена определяет объем и частоту поставок товаров (оказания услуг) между бизнес-единицами.

     В-третьих , она влияет на доходы и расходы бизнес-единиц, поскольку представляет собой доход продающего подразделения и расход покупающего.

     В-четвертых , она позволяет, при внедрении соответствующих моделей рассчитать доходы и расходы каждой бизнес-единицы.

     В-пятых , при использовании определенных методов (как бухгалтерских, так и математических), трансфертная цена лежит в основе определения финансовых результатов деятельности бизнес-единиц.

     А, следовательно, в-шестых , служит базой для мотивации подразделений и эффективного управления экономикой всей организации.

     В отличие  от других внутрифирменных переменных (таких как организационная культура, стиль управления, психологический  климат и т.д.), которые также являются необходимым условием эффективного управления, трансфертное ценообразование представляет собой не только необходимое, но и достаточное условие эффективного функционирования фирмы. При отсутствии развитой системы трансфертного ценообразования, сама деятельность и существование фирмы в условиях современного высококонкурентного и быстроменяющегося рынка могут потерять всякий смысл. 
 
 

2) Методы трансфертного  ценообразования.

     На практике применяются три метода расчета трансфертных цен:

     1) на основе рыночных цен;

     2) на основе себестоимости (переменной или полной), по принципу «себестоимость плюс»;

     3) на основе договорных ТЦ, сформированных  под воздействием рыночной конъюнктуры  и затрат на производство продукции  (оказание услуги).

     2.1)  Метод на основе  рыночных цен

     Особую  популярность в странах с рыночной экономикой получил метод расчета трансфертных цен на основе рыночных цен. Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере, и ТЦ не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров центров ответственности. Этот метод применяется в условиях высокой степени децентрализации организации, когда центры ответственности (прибыли или инвестиций) свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов; когда полуфабрикат, наряду с его передачей в следующий передел, может реализовываться на сторону.

     Однако  применение первого метода имеет  свои ограничения: необходимо наличие развитого рынка продукции и услуг, производимых центром ответственности; продукт (услуга) является однородным; качество продукта (услуги) должно соответствовать показателям продукции предприятия; ни один из покупателей или продавцов не может влиять на рыночные цены. Кроме того, организация несет дополнительные расходы по сбору информации об уровне рыночных цен на них.

    Отрицательными  сторонами метода являются :

- отсутствие  защиты центров ответственности  от колебаний рыночных цен;

- сложность  расчета трансфертной цены (необходимо  учесть большое количество факторов).

    Трансфертная  цена устанавливается ниже рыночной, когда руководство хочет стимулировать  потребление той или иной услуги внутри компании. В этом случае разница в цене может рассматриваться как инвестиции в развитие и финансироваться из прибыли компании, чтобы премия менеджеров подразделения, услуги которого продаются с дисконтом, не уменьшалась. Кроме того, снижать внутреннюю цену на услуги можно в случае, если руководитель считает, что подразделение является «выгодным клиентом» для внешних предприятий. В качестве такого выгодного клиента может выступать, например, отдел закупок. Если объемы закупок значительны, компания может получить скидки, предоставляемые поставщиком. Стимулируя увеличение спроса на услуги отдела закупок за счет снижения внутренних цен, компания способствует удешевлению ресурсов и увеличению оборота.

    Трансфертная  цена устанавливается выше рыночной, если подразделение обеспечивает лучший сервис, например гарантирует оперативное предоставление услуг, которое невозможно получить на рынке в связи с административными барьерами. Такая схема иногда применяется для оценки работы службы персонала или же транспортных подразделений.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2.) Метод на основе  себестоимости.     

     В экономическом словаре трансфертная цена определяется как цена, применяемая  при обмене товарами в рамках транснациональных  корпораций, совместных предприятий, между их подразделениями в разных странах. Обычно цена не предается широкой огласке. В определении прямо не сказано, хотя подразумевается, что трансфертная цена несколько отличается от рыночной. Значит, если бы отличий не было и все сделки совершались бы по рыночным ценам, то необходимость введения самого понятия трансфертной цены была бы под вопросом.

     В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны: центр  ответственности, передающий свою продукцию (услугу), и центр ответственности, принимающий эту продукцию (услугу) для ее последующей переработки и потребления. При формировании ТЦ на основе рыночных цен обеим сторонам предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, между ними должны соблюдаться следующие условия:

     1) центр ответственности, приобретающий  продукцию (услугу), покупает ее внутри фирмы до тех пор, пока продающий центр ответственности не начинает завышать существующие рыночные цены и желает продавать свою продукцию внутри фирмы;

     2) если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то покупающий продукцию (услугу) центр ответственности может приобрести ее на стороне.

     В том случае, если какое-либо из условий  установления рыночных ТЦ невыполнимо, то применяется второй метод —  на основе себестоимости, и здесь существуют различные варианты. Методы на основе себестоимости:

     а)на основе себестоимости ( нормативной, переменной или полной фактической) по принципу «себестоимость плюс», т.е. в трансфертную цену помимо выбранного показателя закладывается и фиксированный в виде  процента размер прибыли;

     б) на основе нормативной себестоимости  рассчитывается нормативная цена. Если фактическая цена превышает нормативную  цену, то данный центр является убыточным  и наоборот.

     Данный  метод целесообразно использовать в условиях индивидуального и мелкосерийного производства, а также при росте инфляции (нормирование издержек в условиях инфляции теряет экономический смысл);

     в) На основе переменной себестоимости  учитываются переменные затраты  центра ответственности, а постоянные затраты покрываются из выручки предприятия. Достоинство метода: Имеется возможность формировать ценовую политику таким образом, чтобы обеспечивать наибольший доход для подразделений и организаций в целом на основе сочетания объемов производства и продажи, наряду с этим анализировать и контролировать эффективность деятельности каждого центра ответственности:

     Цтр= Р1 * РН,

     Где Р1 – переменные затраты на единицу  произведенной продукции;

             РН – процент наценки на  переменную себестоимость продукции.

     Г) На основе полной фактической себестоимости  трансфертная цена рассчитывается по формуле «себестоимость + фиксированный  размер прибыли центра ответственности от полной фактической себестоимости».

     Преимущество: цена, рассчитанная с помощью данного метода, является приближенной к рыночной, достаточно объективной.

     Для расчета трансфертной цены полной фактической  себестоимости используем формулу

     Цтр = [ПОСТ + ПЕР): К] *РН,

     Где ПОСТ – постоянные затраты за период;

             ПЕР – переменные затраты на произведенную продукцию;