Точка безубыточности: понятие, методика расчета, использование при принятии решений в управлении предприятием

В реальных условиях поведение  затрат зависит не только от физического объема, но и от цен на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, производительность труда, изменений технологий и т.д. Поэтому в анализе поведения прибыли, затрат и объема используются допущения, ограничивающие точность и надежность расчетов:

• Совокупные затраты и выручка от реализации определены и являются линейными.
• Затраты делятся на переменные и постоянные
• Постоянные расходы остаются независимы от объема в пределах исследуемого диапазона производства
• Переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах исследуемого диапазона производства, цена продукции  не меняется
• Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются
• Отсутствуют структурные сдвиги
• Объем производства равен объему реализации, или изменения начальных и конечных запасов нереализованной продукции незначительны.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.5  Использование точки  безубыточности при принятии  управленческих решений.

Для принятия перспективных  решений рассчитывается соотношение маржинального дохода и выручки от реализации, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполняют следующий расчет:

(Маржинальный  доход, руб. / Выручка от реализации, руб.) * 100%

За полгода по шуруповертам, маржинальный доход составил 532 959,18 руб, выручка от реализации =2 278 400 руб. (1780 * 1 280)

(532 959,18 / 2 278 400 ) * 100% = 23,39 % - маржинальный доход в процентах от выручки.

Таким образом, запланировав выручку от реализации продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода. Если выручка от реализации продукции (товаров) должна составить 2 278 400 руб., то этой сумме будет соответствовать маржинальный доход в размере  532  917.76 руб. (2 278 400 * 23,39 %).

Для определения операционной прибыли (прибыли до налогообложения) вычтем из этой суммы рассчитанные совокупные постоянные издержки:

532  917,76 – 25 500 * 6 (месяцев) = 379 917,76 руб.

т. е в запланированном  совокупном доходе 2 278 400 руб., прибыль будет составлять 379 917,76 руб.

Кромка безопасности - показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем организация начнет нести убытки. Ее задача - показать, насколько близко предприятие подошло к границе, за которой начинаются убытки. Точнее - на сколько процентов может быть снижен объем реализации для сохранения безубыточности (если фактический объем реализации ниже точки безубыточности, "запас прочности" покажет, на сколько процентов необходимо увеличить объем реализации для достижения безубыточного уровня работы).

Например, возьмем месяц  декабрь. Точка безубыточности находится  на уровне 81,34 штуки (104 115,20 руб.). Если объем производства в декабре

составил 197 штук (252 160 руб.), то кромка безопасности определится  как:  197 – 81,34 =  115,66 шт. (148 044,80 руб.)

Кроме того, уровень кромки безопасности можно выразить в процентном исчислении, воспользовавшись следующей  формулой:

Кромка безопасности, % = ((планируемая выручка от реализации, руб. – точка безубыточности, руб.) / планируемая выручка от реализации продукции, руб.)  *  100 %

Подставив в формулу соответствующие  числовые значения, получим:

((252 160 руб– 104 115,20 руб) / 252 160 руб ) * 100 % = 58,7 %

Рассмотренные зависимости  позволяют решать и другие аналитические  задачи.

Так, задавшись условием о предполагаемом объеме продаж, можно  установить размер минимальной цены реализации, максимальной суммы переменных и постоянных затрат, которые может  выдержать предприятие.

Пусть, к примеру, предполагалось реализовать в декабре не 197, а 300 штук шуруповертов.

Выручка от реализации продукции (товаров) = Совокупные расходы.

Обозначив цену за X, получим:

300 * Х = 966,4946 * 300 + 25 500

300 * Х = 315 448,38

Х = 1 051,50 руб.

Таким образом, при продаже  комплектов по цене выше 1 051,50 руб. при заданных условиях предприятие будет зарабатывать прибыль.

Максимальная сумма постоянных и переменных затрат, которые сможет понести торговое предприятие при  запланированном объеме товарооборота 300 шт. и установленной цене за один комплект 1 280 руб., составит:

300 * 1 280 = 384 000 руб.

Далее можно спрогнозировать  момент времени, когда наступит состояние  равновесия.

Месячный объем реализации составляет 197 штук, а точка безубыточности, по расчетам, достигается после продажи 81,34 штуки.

Составим пропорцию:

197 шт. — 30 дней

81,34 шт. — х дней.

Тогда Х = (81,34 * 30) / 197 = 12 дней

По истечении 12 дней предприятие  окупит все свои издержки, и доходы начнут превышать расходы.

 Наряду  точкой безубыточности, устанавливается зависимость роста  эффективности от производственной  деятельности и с помощью некоторых  показателей, которые оказывают  влияние на повышение роста  эффективности. Для этих целей  нами используются следующие  элементы операционного анализа:

- финансовый рычаг;

- валовая маржа;

- точка безубыточности (порог  рентабельности);

- запас финансовой прочности;

- операционный рычаг;

- коэффициент доходности.

Финансовый рычаг - это  механизм увеличения устойчивости предприятия  за счет заемных средств, который  при оптимальных величинах способствует накоплению капитала, при превышении уровня ведет к банкротству.

Валовая маржа - это показатель, определяемый как разница между  суммой реализации сельскохозяйственной продукции после возмещения переменных затрат. Они служат источником покрытия постоянных издержек, определяют величину прибыли и оказывают существенное влияние на затратный механизм предприятия. Для установления валовой маржи  применяется следующая формула:

    ВМ = ВР - ПЗ,                                                       (1)

где ВМ - валовая маржа;

ВР - выручка от реализации;

ПЗ - переменные затраты.

Коэффициент валовой маржи  является промежуточным показателем, который определяет долю валовой  маржи в выручке от реализации по формуле (2). В операционном плане  он используется для определения  величины прибыли:

    К = ВМ / ВР,                                                        (2)

где К - коэффициент валовой маржи;

ВМ - валовая маржа;

ВР - выручка от реализации.

Точка безубыточности отражает ситуацию, при которой прибыль  и убытки имеют нулевое значение, а при делении выручки от реализации на материальные затраты дает результат, равный единице, и подтверждается формулой:

    О = ВР / МЗ,                                                        (3)

где О - точка безубыточности;

ВР - выручка от реализации;

МЗ - материальные затраты.

При значении, находящемся  ниже 1, точка безубыточности влечет за собой убытки, а выше 1 - прибыль.

При увеличении прибыли повышается порог рентабельности, который характеризует  эффективность деятельности сельскохозяйственного  предприятия. Чем выше порог рентабельности, тем сложнее его достичь. Он устанавливается  по следующей формуле:

    П = СПЗ / К,                                                        (4)

где П - порог рентабельности;

СПЗ - сумма постоянных затрат;

К - коэффициент валовой маржи.

Превышение фактической  выручки от реализации продукции  над порогом рентабельности показывает запас финансовой прочности и  определяется по формуле:

    ЗФП = ВР - П,                                                       (5)

где ЗФП - запас финансовой прочности;

ВР - выручка от реализации;

П - порог рентабельности.

Планируемая прибыль рассчитывается умножением запаса финансовой прочности  на коэффициент валовой маржи. На величину прибыли оказывают влияние  как внешние, так и внутренние факторы, что сказывается на действии операционного рычага. Чем больше уровень постоянных издержек в общем  объеме затрат, тем больше сила отрицательного воздействия операционного рычага на прибыль. Действие операционного  рычага рассчитывается по формуле:

    СОР = ВМ / Пр,                                                      (6)

где СОР - сила воздействия  операционного рычага;

ВМ - валовая маржа;

Пр - прибыль.

Высокая сила операционного  рычага представляет значительную опасность  и свидетельствует об уровне предпринимательского риска. К тому же большое количество неэффективно используемых основных средств приводит к резкому падению прибыли и вхождению предприятия в зону убытков. Выход из кризисной ситуации следует искать в развитии частнособственнических интересов на основе хозрасчетных отношений.

Уровень эффективности можно  провести по коэффициенту доходности предприятия по следующей формуле:

    Кд = (Пр / МЗ) + 1,                                                 (7)

где Кд - коэффициент доходности;

Пр - прибыль;

МЗ - материальные затраты.

Для наглядности представления  эффективности предприятия нами принято решение сгруппировать  их в табличном материале (табл.).

 

 

 

 

Таблица

 

Показатели уровня эффективности  по финансовым показателям

 

Формула	Условные обозначения
ВМ = ВР - ПЗ	ВМ - валовая маржа;                             ВР - выручка от реализации;                     ПЗ - переменные затраты
К = ВМ / ВР         К, % = (ВМ / ВР) x 100	К - коэффициент валовой маржи
О = ВР / МЗ	О - точка безубыточности;                       МЗ - материальные затраты
П = СПЗ / К	П - порог рентабельности;                       СПЗ - сумма постоянных затрат
ЗФП = ВР - П         ЗФП, % = П / ВР x 100	ЗФП - запас финансовой прочности
Пр = ЗФП x К	Пр - прибыль
СОР = ВМ / Пр	СОР - сила воздействия операционного  рычага
Кд = (Пр / МЗ) + 1	Кд - коэффициент доходности

 

Данные для заполнения таблицы нами взяты в СХПК "Ключ-Сузгарьевский" Рузаевского района за 10 лет. Они  явились основой для определения  эффективности производственной деятельности по стоимостным показателям. Кроме  того, на основании методики маржинального  анализа финансовых результатов  нами проведено прогнозирование  их величины в изменяющейся среде рыночной экономики (табл.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица

 

Порог рентабельности, запас  финансовой прочности и сила

воздействия операционного  рычага

 

Показатель	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2009 г.   в % к    2000 г.
Выручка, тыс.    руб.	12 680	16 714	18 307	19 462	22 136	27 551	34 446	41 663	60 906	84 184	в 6,64   раза
Затраты, тыс.    руб.	10 986	13 727	15 993	21 400	22 323	23 944	30 198	35 425	48 659	69 410	в 6,32   раза
Переменные       издержки         производства	7 985	10 246	11 463	16 440	16 509	17 319	21 867	25 397	35 000	52 546	в 6,58   раза
Сумма            постоянных       затрат	3 001	3 479	4 530	4 960	5 814	6 625	8 337	10 028	13 957	16 864	в 5,62   раза
Прибыль          (убыток), тыс.   руб.	+1 694	+2 987	+2 314	-1 938	-187	+3 607	+4 248	+6 238	+12 247	+14 774	в 8,72   раза
Валовая маржа	4 695	6 468	6 844	3 022	5 627	10 232	12 579	16 266	25 906	31 638	в 6,74   раза
Коэффициент      валовой маржи	0,370	0,387	0,373	0,155	0,254	0,371	0,365	0,390	0,425	0,376	101,62
Порог            рентабельности	8 110	8 989	12 144	32 000	22 889	17 857	22 841	25 712	32 840	44 851	в 5,53   раза
Запас            финансовой       прочности	4 570	7 725	6 163	-12 538	-753	9 694	11 605	15 951	28 066	39 333	в 8,61   раза
Сила             воздействия      операционного    рычага	2,77	2,16	2,96	-	-	2,83	2,96	2,61	2,11	2,14	77,25