Теоретический аспект учета прочих доходов и расходов

Продолжение Таблицы 2

Суммовые разницы по операциям  реализации (продажи)	Включаются в состав внереализационных  доходов, если дата расчетов в соответствии с условиями договора не совпадает  с датой реализации товара (работ, услуг), имущественных прав	Суммовые разницы, возникающие  при погашении задолженности  за товары, увеличивают или уменьшают  выручку по обычным видам деятельности.
Расходы
Признание расходов	1. Метод начисления, если  доходы учитываются методом начисления2. Кассовый метод, если доходы учитываются кассовым методом	1. Метод начисления 2. Кассовый метод (для  малых предприятий)
Классификация расходов	1. Расходы, связанные с  производством и реализацией 2. Внереализационные расходы	1. Расходы по обычным  видам деятельности 2. Прочие расходы - операционные; - внереализационные - чрезвычайные
Группировка расходов, связанных  с производством и реализацией (расходов по обычным видам деятельности)	- материальные расходы - расходы на оплату  труда - суммы начисленной амортизации - прочие расходы	- материальные расходы - расходы на оплату  труда - отчисления на социальные  нужды - амортизационные отчисления - прочие расходы
Суммовые разницы	Включаются в состав внереализационных  расходов, если дата расчетов в соответствии с условиями договора не совпадает  с датой реализации товара (работ, услуг), имущественных прав	Суммовая разница, возникающая  при приобретении основных средств, включается в первоначальную стоимость. Суммовая разница, возникающая при расчетах за материально-производственные запасы до их принятия к бухгалтерскому учету, включается в фактическую себестоимость. Суммовая разница, возникающая при расчетах за работы и услуги сторонних организаций, не связанных с приобретением материально-производственных запасов и внеоборотных активов, признается расходами организации

Продолжение Таблицы 2

Особенности признания отдельных  видов расходов
Расходы на ремонт основных средств	Для отдельных отраслей полностью, для остальных в особом порядке	В периоде совершения расходов. Для равномерного включения в  себестоимость могут учитываться  в составе расходов будущих периодов
Представительские расходы	В размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда  за отчетный (налоговый) период	Признаются полностью
Расходы на рекламу	В размере, не превышающем 1 процента выручки (перечень нормируемых  расходов на рекламу сокращен)	Признаются полностью
Распределение расходов	Расходы подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. Прямые расходы включают в расходы в части, приходящейся на реализованную продукцию, товары, работы, услуги	Элементом учетной политики является признание расходов на управление, а также транспортных расходов в  торговых организациях полностью расходами  по обычным видам деятельности
Основные средства
Методы амортизации ОС	Линейный Нелинейный	Линейный Уменьшаемого остатка По сумме лет полезного  использования Пропорционально  объему произведенной продукции (работ, услуг)
Определение срока полезного  использования	Самостоятельно, но на основании  классификации основных средств (10 групп)	Самостоятельно
Основные средства, права  на которые подлежат государственной  регистрации	Зачисляются в состав амортизируемого  имущества с момента документально  подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав	Зачисляются в состав основных средств с момента документально  подтвержденного факта регистрации  прав

 

 

Продолжение Таблицы 2

Малоценное имущество	Имущество со сроком полезного  использования менее 12 месяцев и первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию	Объекты стоимостью 2 000 руб. Стоимость таких объектов организации  могут списывать как расходы  на производство и продажу при  передаче в эксплуатацию или в  производство
Убыток при реализации амортизируемого имущества	Включается в состав расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между  сроком полезного использования  этого имущества и фактическим  сроком его эксплуатации до момента  реализации	Учитывается при определении  финансового результата того отчетного  периода, в котором имущество  реализовано
Нематериальные активы
Способы амортизации нематериальных активов	- линейный - нелинейный	-линейный - способ уменьшаемого  остатка - пропорционально объему  произведенной продукции
Определение нормы амортизации  при невозможности определения  срока полезного использования	В расчете на 10 лет	В расчете на 20 лет
Материально-производственные запасы
Методы оценки сырья и  материалов	- по себестоимости единицы  запасов; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых  по времени приобретений (ФИФО); - по себестоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).	- по себестоимости единицы  запасов; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых  по времени приобретений (ФИФО); - по себестоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).
Методы оценки покупных товаров	- по стоимости первых  по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО); - по стоимости единицы; - по средней стоимости  (в случаях, когда с учетом  технологических особенностей невозможно  применение методов ФИФО и  ЛИФО).	- по себестоимости единицы  запасов; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых  по времени приобретений (ФИФО); - по себестоимости последних  по времени приобретений (ЛИФО).

Рассмотрев взаимодействия системы бухгалтерского учета и  налогообложения и оценив модели их сосуществования, можно сделать  вывод, что национальная концепция  развития системы бухгалтерского и  налогового учета должна строиться  исходя из следующих ключевых принципов.

1. Необходимо максимально  сохранять единство систем бухгалтерского  учета и налогообложения. Но  это не означает, что система  бухгалтерского учета должна  быть подчинена интересам налоговой  политики, наоборот, необходимо исходить  из приоритета бухгалтерских  правил с целью создания системы  учета, отвечающей рыночной экономике,  и формирования соответствующего  интереса со стороны широкого  круга пользователей отчетности.

2. Должна быть сохранена  независимость нормативно-методической  базы учета от налогового законодательства. Разработка и построение систем  учета должна основываться на  доминировании бухгалтерского регулирования  над налоговым.

3. Построение модели взаимоотношения  бухгалтерского учета и налогового  учета требует системности в  процессе накопления и обобщения  данных о налоговых обязательствах  в учете, а также их отражения  в отчетности. В ее основу должна  быть положена модель формирования  показателей налогового учета  на основе данных бухгалтерского  учета, которая бы, с одной стороны,  не нарушала целостность учета,  а с другой, приводила к системному  формированию информации, нужной  для налогообложения. [20]  

 

 

 

 

 

 

Заключение

Расходы и доходы, именуемые  прочим, могут оказаться на предприятиях определяющее влияние на итоговый результат  финансово-хозяйственной деятельности, поэтому они заслуживают внимательного  рассмотрения.

С 1 января 2000 года (после  вступления в силу двух новых положений  по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организаций" и ПБУ 10/99 "Расходы  организаций") изменился порядок  отражения в бухгалтерском учете  доходов и расходов.

Согласно Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99) под доходами понимается увеличение, а под расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящее к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Таким образом, можно сказать, что все доходы и расходы подразделяются на:

• операционные доходы и расходы;
• внереализационные доходы и расходы;
• чрезвычайные доходы и расходы.

Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" устанавливает  перечень доходов относящихся к  прочим доходам (доходы от сдачи имущества  в аренду, от участия в уставном капитале других организаций, списание просроченной кредиторской задолженности, безвозмездное получение имущества  и другие). В ПБУ 9/99 регламентируется классификация прочих доходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Приведенные группы прочих доходов отличаются друг от друга  по экономическому содержанию, составу  и влиянию на общие финансовые результаты предприятия. В плане  счетов бухгалтерского учета для  целей предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" (учитываются поступления  активов, признаваемые прочими доходами (по кредиту счета)).

Положение по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации" устанавливает перечень расходов относящихся  к прочим (расходы, связанные со сдачей во временное пользование имущества, штрафы, пени признанные к уплате за нарушение условий договоров, проценты по кредитам, просроченная дебиторская  задолженность, чрезвычайные расходы, отрицательные курсовые разницы  и другие).

Согласно пункту 15ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации. В плане счетов бухгалтерского учета  для целей предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" (учитываются прочие расходы (по дебету)).

Чрезвычайные доходы и  расходы возникают как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и  др.) и представляют потери, расходы  и поступления по ним. Поступлениями  являются страховое возмещение, стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов и др. При возникновении  потерь и убытков по таким обстоятельствам  дебетуется счет 99 "Прибыли и убытки", а по поступлениям дебетуются счета  имущества и кредитуется счет 99.

Прочие доходы и расходы  отражаются в форме №2 "Отчет  о прибылях и убытках". Он содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с положением по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации

Основными задачами бухгалтерского учета прочих доходов и расходов являются: правильное разграничение  доходов и расходов организации  на основные и прочие; правильность оформления первичных документов по учету прочих доходов и расходов; полнота и своевременность отражения  операций по формированию прочих доходов  и расходов; обеспечение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующему законодательству; правильность формирования финансового результата от прочих операций; обеспечение соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета прочих доходов и расходов.

Целью работы являлось изучение специфики учета прочих доходов  и расходов организации.

Таким образом, в этой работе были решены следующие задачи: раскрыты теоретические аспекты учета прочих доходов и расходов; рассмотрена методология учета прочих доходов и расходов; изучены особенности учета доходов и расходов организации.

Принцип отнесения доходов  к определенной группе определяется исходя из характера деятельности предприятия  и его операций. Отнесение доходов  к тому или иному виду носит  условный характер и зависит, прежде всего, от специфики деятельности компании. Доходы, поступающие по сходным сделкам, могут быть основными для одних  предприятий и прочими для  других (например, арендная плата, полученные проценты и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

Список источников и использованной литературы

1. Бабаев Е.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/ под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 650 с.
2. Давидовская И.Л. "Доходы и расходы организаций: операционные, внереализационные, чрезвычайные." - М.: МЦФЭР. - 2001г. - 272с
3. Климова М.А. Учет и формирование операционных доходов и расходов Бухгалтерский учет. - 2007. - №4. - С.37-41.
4. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие для вузов. - СПб.: Питер, 2008. - 471 с.
5. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет / В.Э. Керимов. - М.: Эксмо, 2008. - 688 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2007. - 591 с.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01): Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 июня 2001 года № 44н.
8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.
9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.
10. Ржаницына В.С. Учет внереализационных расходов // Бухгалтерский учет. 2006. - №21. - С.35-45.
11. Ржаницына В.С. Учет операционных расходов // Бухгалтерский учет. - 2006. - №22. - С.31-39.
12. Ширкина Е.А. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 10. - С.26-34
13. Щербинина Ю.В. Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов // Аудиторские ведомости. - 2006. - №1. - С.17-22
14. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 5 апреля 2004 г.)
15. Закон РФ от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30 июня 2003 г.).
16. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»
17. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
18. Постановление Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД»
19. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.)
20. Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. М.: «Статус-Кво 97», 2003. -176 с.
21. Аврова И.А. Учетная политика для целей налогообложения на 2004 год. М.: 2004
22. Российский налоговый курьер. 2001. - № 9. - с. 1643. .Бакаев А.С, Бухгалтерский учет в 2002 году //Финансовая газета. -2002.-№3.
23. Бакаев A.C. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль // Бухгалтерский учет. 2002. - №13 - с.59-61.
24. Брызгалин A.B. и др. Положение об ученой политике предприятия на2004 год для целей налогообложения и бухгалтерского учета. — Екатеринбург.: Налоги и финансовое право, 2004. — 287 с.
25. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Глава 25. Нало<span class="List_0020Paragraph__Char" style=" font-famil