Теоретический аспект учета прочих доходов и расходов

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества).

Не признается расходами  организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным  видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и  продажей продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, а также  приобретением и продажей товаров. Они учитываются на счете 90 "Продажи".[3]

1.3 Состав прочих  доходов и расходов

Прочие доходы организации  учитываются на счете 91.1 "Прочие доходы". ПБУ 9/99 "Доходы организации" устанавливает перечень доходов  относящихся к прочим доходам:

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование активов  организации (арендная плата за  предоставление в аренду основных  средств);

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности (арендная плата  за предоставление прав на  пользование объектами нематериальных  активов);

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (дивиденды);

- прибыль, полученная  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества);

- поступления от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты);

- проценты, полученные за  предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом  банке;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения;

- поступления в возмещение  причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет,  выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности;

- курсовые разницы (положительные);

- сумма дооценки активов;

- поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся  от списания непригодных к  восстановлению и дальнейшему  использованию активов.

Прочие расходы учитываются  на счете 91.2 "Прочие расходы". В  соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы  организации" к прочим расходам относят:

- расходы, связанные с  предоставлением за плату во  временное пользование активов  организации;

- расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные с  участием в уставных капиталах  других организаций;

- расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  (кроме иностранной валюты). К  расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание  основных средств относятся списание  балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов). Величина  процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора  и для целей бухгалтерского  учета не ограничивается предельными  размерами;

- расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными  организациями;

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных  организацией убытков;

- убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания;

- курсовые разницы (отрицательные);

- перечисление средств,  связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений;

- прочими расходами также  являются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества).

Прочие доходы и расходы  должны быть экономически обоснованы, подтверждены первичными учетными документами. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором  они произошли.

Для целей определения  финансового результата доходы должны быть уменьшены на сумму соответствующих  им расходов (расходов, понесенных в целях извлечения этих доходов) - в этом заключается принцип соответствия доходов и расходов. Поэтому расходы должны подразделяться по видам так же, как и доходы.

При этом доход не может  быть признан доходом по обычным  видам деятельности, если ему не соответствует никаких расходов (поскольку это деятельность, она  должна сопровождаться расходами). Пример - получение процентов за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом банке. Какую бы долю не занимали данные поступления  в структуре доходов организации, они никогда не станут доходами по обычным видам деятельности, поскольку  не связаны с деятельностью по извлечению этих доходов и не сопровождаются расходами. И наоборот - если нет  дохода, то не может быть и расхода  по обычным видам деятельности.

Таким образом, доходы организации  подразделяются на доходы по обычным  видам деятельности (выручка от продажи  продукции, товаров, услуг, работ) и  прочие доходы (выручка от продажи  основных средств, материалов, нематериальных активов, от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов). Расходы  организации подразделяются на расходы  по обычным видам деятельности (расходы, связанные с изготовлением и  продажей продукции) и прочие расходы (расходы, связанные с продажей основных средств, материалов, нематериальных активов, списание просроченной дебиторской  задолженности, отрицательная курсовая разница, услуги банка). Бухгалтеру необходимо правильно уметь классифицировать данные виды доходы и расходов, так  как бухгалтерский учет доходов  и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов расходов ведется  на разных счетах бухгалтерского учета. [12]

 

 

 

 

2 Методология  учета прочих доходов и расходов

2.1 Особенности  учета прочих доходов и расходов

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением  готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого  имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока  полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают  в дебет счетов 02 "Амортизация  основных средств", 05 "Амортизация  нематериальных активов" с кредита  счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и  нематериальных активов списывают  с кредита счетов 01 и 04 в дебет  счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также  все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая  НДС по проданному имуществу).

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется  финансовый результат от выбытия  основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При продаже основных средств  их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость  списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет  счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке  и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с  кредита соответствующих расчетных  и других счетов. Финансовый результат  от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в  счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают  по остаточной стоимости в дебет  счета 58 "Финансовые вложения" с  кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация  основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной  оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в  качестве операционного дохода или  расхода. При этом если согласованная  оценка превышает остаточную стоимость  основных средств, то на сумму разницы  дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Основными видами выбытия  нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся  сумма накопленной амортизации  списывается в дебет счета 05 "Амортизация  нематериальных активов" с кредита  счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в  дебет счета 91 "Прочие доходы и  расходы". В дебет счета 91 списываются  также все расходы, связанные  с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и  безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или  другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат  от выбытия нематериальных активов  формируется на счете 91 и затем  списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли  и убытки". При этом если сумма  выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные  с выбытием, то разницу списывают  в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается  выручкой от их реализации, то разницу  между ними списывают с кредита  счета 91 в дебет счета 99.

Превышение согласованной  стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам  отражают по дебету счета 58 и кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.