Теоретические особенности анализа отчета о прибылях и убытках

По строке 2320 «Проценты  к получению», отражается сумма процентов, которые организация должна получить:

1. по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
2. за пользование денежными средствами, предоставленными другой организации;
3. за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации в банках.

Сумма процентов  к получению отражается по кредиту  счета 91-1 «Прочие доходы».

По строке 2330 «Проценты к уплате» учитываются проценты, которые организация должна уплатить по акциям, облигациям, а также кредитам и займам. В бухгалтерском учете сумма этих процентов отражается по дебету счета 91-2.

По строке 2340 «Прочие доходы» приводятся следующие виды доходов:

1. доходы от сдачи имущества в аренду;
2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение;
4. денежные средства, полученные организацией сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;
5. доходы от продажи основных средств и иного имущества (без НДС);
6. положительная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений;
7. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;
8. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
9. поступления в возмещение убытков, причиненных организации (отражаются в учете и отчетности в отчетном периоде, в котором вынесено решение суда об их взыскании или они признаны должником);
10. прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, если суммы не являются существенными;
11. суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
12. положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
13. излишки имущества при инвентаризации.

Эти доходы организация  учитывает по кредиту счета 91-1 «Прочие  доходы».

По строке 2350 «Прочие расходы» приводятся следующие  расходы организации:

1. расходы от сдачи имущества в аренду;
2. расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3. расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
4. расходы по оплате услуг кредитных учреждений (расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа иностранной валюты и т.д.);
5. расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, иностранной валюты и прочих активов организации;
6. расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей;
7. расходы по аннулированию производственных заказов, по прекращению производства, не давшего продукции;
8. расходы по обслуживанию ценных бумаг (оплата консультационных, посреднических, депозитарных услуг и т.д.);
9. отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
10. отрицательная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений и т.д.
11. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, которые признаны организацией-должником;
12. возмещение причиненных организацией убытков;
13. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (которые не являются существенными);
14. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания;
15. отрицательные курсовые разницы;
16. убытки от хищений, виновники которых решением суда не найдены, либо судом возвращены документы в связи с несостоятельностью ответчика;
17. судебные издержки, арбитражные сборы;
18. средства, перечисленные на благотворительные цели, на осуществление отдыха, развлечений, спортивных мероприятий и т.п.;
19. расходы на НИОКР, результаты по которым не могут быть учтены в составе нематериальных активов или расходов по обычным видам деятельности;
20. суммы НДС, начисленные при безвозмездной передаче имущества.

Все эти расходы  учитываются на дебете счета 91-2 «Прочие расходы».

Если какая-либо статья прочих доходов и расходов является существенной, ее можно привести развернуто в самом отчете или  в пояснениях.

Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 2300) находится расчетным путем в  результате сложения всех вышеуказанных доходов и вычитания всех расходов. Эта строка представляет собой «бухгалтерскую» прибыль или убыток организации.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» – это налог  на прибыль для целей налогообложения.

Условный расход (доход) – это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 2300 формы) и ставки налога на прибыль.

Полученная  величина текущего налога на прибыль  должна совпадать с суммой налога на прибыль, отраженной в декларации.

 В строке 2421 необходимо привести сумму отложенных налоговых обязательств (активов) (ОНО, ОНА).

ОНО являются частью текущего налога на прибыль. Отражаются постоянные налоговые обязательства  или активы на счете 99.

Согласно ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство  – это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль.

Постоянная  разница – это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом. На сумму ПНО в бухгалтерском учете производится запись – Дебет счета 99 Кредит счета 68, на сумму ПНА - обратная бухгалтерская проводка (Дебет счета 68 Кредит счета 99).

Строки 2430 «Изменение отложенных налоговые обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговые активов» заполняются в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств»  заполняется по данным счета 77 и представляет собой разницу между оборотами по кредиту и дебету счета 77. Если эта разница положительная, то результат вычитают из прибыли до налогообложения (увеличивают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно прибавить к прибыли (вычитать из убытка). 

Строка «Изменение отложенных налоговых активов» формируется  по данным  счета 09 и также представляет собой разницу между оборотами  по этому счету. Если дебетовый оборот (где отражают начисление активов) превышает  кредитовый (где показывают списание или погашение), то результат увеличит прибыль (уменьшит убыток).

По строке 2460 «Прочее» можно приводить суммы  налогов уплачиваемых организациями, находящимися на УСН, ЕНВД, штрафные санкции  и пени, уплачиваемые за нарушение  налогового законодательства.

Строка 2400 «Чистая  прибыль (убыток)» находится расчетным  путем.

Строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 - строка 2430 - строка 2450 –  строка 2460. 

 

 

1.3 Анализ и виды анализа отчета о прибылях и убытках

 

В отчете о прибылях и убытках или примечаниях должен быть представлен анализ доходов и расходов исходя из их характера, значимости и роли в компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом отчете. Для его проведения статьи расходов отчета разбиваются на подклассы для выделения составляющих финансовых результатов по следующим характеристикам:

а) стабильность;

б) потенциал прибыли или убытка;

в) предсказуемость.

Эта информация формируется одним  из двух способов анализа.

Первый способ представления информации (способ анализа) называется методом характера затрат. Этим способом в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о расходах компании в отчетном периоде по их характеру (по экономическим элементам): амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалование, затраты на рекламу. По функциональным направлениям расходы не группируются.

Целью любого анализа является оценка информации. Целью анализа отчета о прибылях и убытках, который  входит в состав финансовой отчетности, является сравнение имеющихся сведений и создание на их базе новой информации, которая послужит основой для принятия тех или иных решений.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая  позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Как известно, эффективность функционирования любого предприятия зависит от его  способности приносить необходимую  прибыль. Оценить эту способность  позволяет анализ финансовых результатов, в ходе которого следует получить ответы на следующие вопросы:

- насколько стабильны полученные  доходы и произведенные расходы;

- какие элементы отчета о  прибылях и убытках могут быть  использованы для -прогнозирования  финансовых результатов;

- насколько производительны  осуществляемые затраты;

- какова эффективность вложения  капитала в данное предприятие;

- насколько эффективно управление  предприятием.

Анализ финансовых результатов  осуществляется в первую очередь  на основе информации отчета о прибылях и убытках и, следовательно, в своих выводах базируется на показателе так называемой учетной прибыли, т. е. прибыли, выявляемой по данным бухгалтерского учета. В этой связи возникает ряд проблем, которые должны быть учтены при анализе.

Прежде всего, следует иметь  в виду, что определение прибыли зависит от учетной политики предприятия и действующей методологии учета.

Анализ отчета о прибылях и убытках  обычно включает:

- структурный анализ отчета, выявление  факторов - стабильных и случайных;

- оценку "качества" полученного  финансового результата и прогнозирование будущих результатов;

- анализ доходности.

В ходе структурного анализа выясняются основные соотношения, связанные с  получением выручки от реализации, и произведенные с этой целью  затраты. Информация для анализа  продаж, необходимого для составления прогнозов на следующий период (периоды), доступ на в полном объеме лишь внутреннему аналитику. В ходе такого анализа должно быть установлено: каковы основные элементы получения выручки; насколько зависим спрос от цен на продукцию (т. е. эластичность спроса); существует ли у предприятия возможность приспособиться к изменению спроса путем модификации выпускаемой продукции или введения на рынок новых товаров; какова степень концентрации покупателей; насколько велика зависимость от основных покупателей; какова диверсификация продукции по географическим рынкам сбыта.

Для многоотраслевых предприятий  или предприятий, функционирующих  на различных географических рынках сбыта, необходимо оценить информацию о доходах в разрезе отдельных  сегментов сбыта. Дело в том, что вклад отдельных сегментов в получение общего объема реализации, как правило, различен. Следовательно, для того чтобы оценить перспективы многопрофильных предприятий, а также риски их деятельности, следует отдельно проанализировать доходы и расходы по каждому сегменту.

Другая проблема состоит в том, чтобы отойти от принятого в нашей  стране налогового подхода к формированию себестоимости с включением в  нее затрат, отражаемых в отчетности. Во всем мире признается, что финансовая отчетность, на основе которой внешние пользователи принимают управленческие решения, должна содержать полную информацию о затратах, связанных с производством и реализацией продукции, а не о той их части, что учитывается при расчете налогооблагаемой базы. Именно сопоставлением полной суммы затрат с выручкой определяется их эффективность. В противном случае расчет показателей эффективности (рентабельности) затрат теряет экономический смысл. Следовательно, при анализе структуры отчета о прибылях и убытках необходимо установить, какого подхода придерживается предприятие при формировании показателей "Себестоимость реализованной продукции", " Административные расходы ", " Расходы на реализацию продукции и оказанию услуг ". [13, c 132]

Дополнительная информация о структуре расходов может быть получена при анализе соотношений: "себестоимость/выручка"; "коммерческие расходы/выручка"; "управленческие расходы/выручка". По динамике данных соотношений делают выводы о том внимании, которое уделяется на предприятии разным функциям управления: административно-управленческой; коммерческо-сбытовой, а также о способности предприятия управлять соотношением "доходы/затраты".