Теоретические особенности анализа отчета о прибылях и убытках

Введение

Все организации  любой организационно-правовой формы  собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, являющуюся завершающим  этапом учетного процесса. Бухгалтерская  отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Объектом данной работы является анализ одной из форм бухгалтерской отчетности – отчета о прибылях и убытках (форма №2) на ООО «Монтаж сервис». Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая прибыль или убытки за период.[19]

Для инвесторов и аналитиков отчет  о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку  в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Анализ финансовой отчетности –  это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее  финансовое положение и результаты деятельности организации.

Однако при этом главной целью  является оценка финансово–хозяйственной  деятельности организации относительно будущих условий существования.

Актуальностью темы является то , что на основе отчета о прибылях и убытках формируется мнение инвесторов и кредиторов, выявляются факторы и причины достигнутого финансового состояния;

Цель данной работы –  рассмотреть значение и целевую направленность отчета о прибылях и убытках на ООО «Монтаж сервис» , на этой основе определены задачи, такие как:

• рассмотреть теоретические особенности формирования отчета о прибылях и убытках;
• проанализировать результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «Монтаж сервис»;
• предложить конкретные действия по увеличению прибыли на ООО «Монтаж сервис»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические  особенности анализа отчета о прибылях и убытках

 

1.1 Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в условиях рыночной экономики

 

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) относится  к числу основных форм бухгалтерской  отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), — в состав промежуточной отчетности. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.[7]

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной  деятельности коммерческой организации, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализ тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

За последние  годы содержание отчета о прибылях и убытках претерпело существенные изменения и преобразовано в  соответствии с форматом одноименного отчета, рекомендованного международными стандартами финансовой отчетности. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный объем информации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках:

1. выручка;
2. затраты по финансированию;
3. доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемой по методу участия;
4. прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к
5. прекращаемой деятельности;
6. расходы по уплате налога;
7. прибыль или убыток.

Непосредственно в отчете о прибылях и убытках  в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или  убытка за период следующие статьи:[2]

1. прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;
2. прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

В соответствии с МСФО 1 все статьи доходов и  расходов, признанные

в отчетном периоде, в обязательном порядке включаются в отчет о прибылях и убытках, в том числе результаты оценочных бухгалтерских операций.

Исключение  составляют:

1. исправление ошибок и последствия изменений в учетной политике (регулируется отдельным стандартом — МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах (accounting estimates)и ошибки»);
2. прирост стоимости имущества от переоценки (МСФО 16 «Основные средства»);
3. отдельные прибыли и убытки, возникающие в связи с пересчетом валюты финансовой отчетности зарубежной деятельности (МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»);
4. прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»).

МСФО 1 прямо  указывает на необходимость аналитического представления информации, что достигается  введением в отчет дополнительных линейных статей, заголовков и промежуточных сумм, т. е. посредством классификации статей доходов, расходов и финансовых результатов. Каждая существенная статья должна быть представлении отдельно. Статьи доходов и расходов могут быть взаимно зачтены только в случае, если это разрешается МСФО или же прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, не являются существенными.

К числу обстоятельств, которые предопределяют раздельное отражение статей доходов и расходов, относятся:

1. списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также возвращение этих списаний;
2. реструктуризация деятельности организации и возвращение любых оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию;
3. выбытие объектов основных средств;
4. выбытие инвестиций;
5. прекращаемая деятельность;
6. урегулирование судебных споров.

Составитель отчетности должен исходить из интересов пользователей, поэтому компоненты финансовых результатов  следует представлять таким образом, чтобы можно было сделать выводы о стабильности прибыли, предсказуемости формирования финансовых результатов(получение прибыли или убытка в будущем), о потенциале компании генерировать прибыль. В связи с этим рекомендовано использовать один из двух подходов к представлению информации.

Первый подход предусматривает раскрытие состава  произведенных в отчетном году расходов, сгруппированных по видам расходов (nature of expenses method), второй - расходов, сгруппированных по видам деятельности (Junction of expenses method или cost of sales method). Представление расходов на основе выбранной их классификации рассматривается как анализ расходов. В первом варианте анализа расходов они объединяются в соответствии с их характером (амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам, затраты на рекламу) и не перераспределяются между функциональными направлениями внутри компании, что делает отчет более подходящим для небольших компаний. Второй вариант анализа расходов дает разбивку расходов в соответствии с их назначением. Как минимум, организация раскрывает отдельно от других расходов (затрат на сбыт и ведение административной деятельности) себестоимость продаж.

 

 

 

 

1.2 Сущность и классификация основных показателей отчета о прибылях и убытках

 

В структуру показателей по разделам включены итоговые данные произошедших и признаваемых операций, определяющих итоговые результаты деятельности за отчетный период по методу начисления. Говоря языком теории учета, расходы (доходы) признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денег и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), а также расчетные данные о сумме исчисленных налоговых обязательств, подлежащих уплате или отложенных (обязательств или активов). Применительно к ситуации учета расчетов по налогу на доход (прибыль) это означает, что расход в виде налога на доход должен быть отнесен в бухгалтерском учете к тому периоду, в котором он сформировался именно по правилам бухгалтерского, а не налогового учета.

Отчет о прибылях и убытках формируется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В отличие от баланса в отчете о прибылях и убытках  приводятся не сальдо по счетам, а обороты по ним. В форме № 2 отражаются данные по двум графам – за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

По строке 2110 «Выручка»  отражается размер доходов, учтенных по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (Дебет счета 62  Кредит счета 90 и т.д.) без НДС (Дебет счета 90 Кредит счета 68). Т.е. по данной строке отражаются доходы от обычных видов деятельности организации.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» учитываются затраты, связанные с производством проданной продукции, оказанием услуг выручка от реализации которых отражена по строке 2110 данной формы. Т.е. по этой строке отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг), в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции, выполненным работам, оказанным услугам. Порядок определения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Строка 2110 «Валовая прибыль (убыток)» исчисляется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

По строке 2210 «Коммерческие расходы» приводятся затраты организации, связанные со сбытом продукции и списанные в дебет счета 90-2 Это могут быть расходы на рекламу, хранение и перевозку продукции, а также расходы на содержание складов готовой продукции.

Строку 2220 «Управленческие  расходы» заполняют организации, учетной  политикой которых предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 (Дебет счета 90-2  Кредит счета 26). Если организация согласно принятой учетной политике относит данные расходы на счет 20, то доля этих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж». В этом случае строка 2220 либо вообще не приводится, либо по ней нужно поставить прочерк.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» подсчитывается финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг). Он представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и расходами, связанными с их продажей.

Строка 2200 = строка 2100 – строка 2210 – строка 2220.

Данные о  структуре (по элементам затрат) и  размерах расходов организации по обычным видам деятельности подлежат отражению в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях»  указываются доходы от участия в  уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям, иные доходы по ценным бумагам и т.п.). Данные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91-1.

При заполнении этих строк необходимо учитывать, что  в соответствии с принципом допущения  временной определенности фактов хозяйственной деятельности показатели следует отражать по моменту начисления доходов, а не факту их поступления.